2012, № 12, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

О налогообложении доходов туристической деятельности .......................................................................................2

Что изменилось в исчислении СО в ГФСС ....................................5

Разъяснение о формах налоговой отчетности для юридических лиц, применяющих общеустановленный режим налогообложения ...........................7

Особенности налогообложения работ по переработке давальческого сырья в таможенном союзе .................................8

Обязательства, возникающие при ввозе товаров с Российской Федерации и Республики Беларусь .......................9

Как изменения в законодательстве отразились на взыскании недоимки? ..........................................10

Бухгалтерский учет: обязаны ли его вести индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим .............................................................................13

Кто из иностранцев имеет право на регистрацию в качестве ИП? ..................................................................................14

Что считается загрязнением окружающей среды? ....................15

Налогообложение недропользователей В РК. Часть 1 ..............16

Вопросы лицензирования ..............................................................32

Методология оплаты труда ............................................................33

С 1 января 2013 года НДС по сделкам, сумма которых превышает 1000-кратный размер МРП, не относится в зачет ........................................................................44

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 5 октября 2012 года № НК-19/9185-И ..................................................................................45

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 01 ноября 2012 года № НК-24/10026-И ................................................................................46

Курсы валют в ноябре 2012 года ...................................................48

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 12 (116) декабрь 2012 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Оксана Гринберг

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+7 727 352-85-00

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: +7 727 35-28-555

Отдел рекламы: +7 727 233-87-68

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 01.12.2012 г.

Подписано в печать 14.12.2012 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ


О налогообложении доходов

туристической деятельности

Член Палаты налоговых

консультантов РК С. Муслимова

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 июня 2001 года № 211 «О туристской деятельности в Республики Казахстан» (далее - Закон) туристская дея-тельность подразделяется на турагентскую и туроператорскую деятельность.

Подпунктами 10) и 12) статьи 1 названного Закона определено, что - туроператорская деятельность - это деятельность юридических лиц, имею-

щих лицензию на данный вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам,

- турагентская деятельность - это деятельность физических и (или) юридиче-ских лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного туроператором.

При этом турпродукт представляет собой совокупность услуг, необходимых для удовлетворения потребностей туриста, предоставляемые в период его ту-ристского путешествия и в связи с этим путешествием (размещение, перевозка, питание, экскурсии, услуги инструкторов туризма, гидов (гидов-переводчиков) и другие услуги, оказываемые в зависимости от целей поездки).

Исходя из изложенного, размер оборота по реализации у туроператоров определяется как стоимость туристских услуг, включенных в туристскую путевку, а у турагента как сумма комиссионного вознаграждения, полученного от реали-зации турпродукта, сформированного туроператором.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 232 На-логового кодекса оборот, совершаемый за пределами Республики Казахстан, не является облагаемым оборотом по НДС.

Место реализации услуг по организации деятельности в сфере туризма опре-деляется подпунктом 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, в соответствии с которым место реализации по услугам в сфере туризма определяется там, где находится место предпринимательской или любой другой деятельности покупа-теля этой услуги, то есть туриста.

В связи с изложенным налогообложение НДС услуг в сфере туризма произ-водится в следующем порядке:

1) по въездному туризму- услуги казахстанских туроператоров по реализации своего турпродукта ту-

ристам, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно про-живающим за пределами Республики Казахстан (въездной туризм), в том числе через турагентов, рассматриваются как услуги, реализованные за пределами Ре-спублики Казахстан, в связи с чем стоимость турпродукта не облагается НДС в Республике Казахстан;

- услуги турагентов по реализации казахстанского турпродукта, сформиро-ванного казахстанским туроператором, туристам, являющимся гражданами ино-странного государства или постоянно проживающим за пределами Республики Казахстан (въездной туризм), в том числе через иностранных турагентов, также рассматриваются как услуги, реализованные за пределами Республики Казах-стан, в связи с чем комиссионное вознаграждение турагента не облагается НДС;

2) по выездному туризму- услуги по реализации иностранного турпродукта казахстанскими тураген-

тами туристам, являющимся гражданами Республики Казахстан и лицам, посто-

2 БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2012

www.buhgalter.kz


янно проживающим на ее территории, (выездной туризм), рассматриваются как услуги, реализованные на территории Республики Казахстан, следовательно, у турагента возникает НДС с комиссионного вознаграждения;

3) по внутреннему туризму- при реализации казахстанскими туроператорами своего турпродукта граж-

данам Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее террито-рии, в том числе через турагентов, стоимость турпродукта облагается НДС;

- при реализации казахстанскими турагентами казахстанского турпродукта, сформированного казахстанским туроператором, гражданам Республики Казах-стан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, у казахстанского тура-гента возникает НДС с комиссионного вознаграждения.

Размер облагаемого оборота по НДС и суммы совокупного годового дохода лица, оказывающего туристическую деятельность, определяется в зависимости от вышеуказанных условий оказания туристических услуг.

Согласно пункту 5 статьи 263 Налогового кодекса РК в счете-фактуре отража-ется наименование реализуемых товаров, работ, услуг; размер облагаемого обо-рота; ставка; суммы НДС и общая стоимость реализуемых товаров, работ, услуг с учетом НДС.

В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в ино-странной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Согласно пункту 9 статьи 237 Налогового кодекса РК в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добав-ленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном акте выполненных работ, оказанных услуг.

В случае если в документах не указана дата выполнения работ, оказания услуг, то датой выполнения работ, оказания услуг признается дата оформления документов.

При наличии более чем одной даты выполнения работ, оказания услуг в доку-ментах, датой выполнения работ, оказания услуг является наиболее ранняя дата.

Касательно НДС по услугам от нерезидентаВ соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса РК работы, услу-

ги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Ре-спублике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, пред-ставительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно подпункта 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса место реали-зации по услугам в сфере туризма определяется там, где находится место пред-принимательской или любой другой деятельности покупателя этой услуги.

Пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса установлено, что для целей данной статьи, размер оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента, не явля-ющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего де-ятельность через филиал, представительство, определяется исходя из стоимо-сти приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС, по туристическим услугам с комиссионного вознаграждения.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РК при опре-делении суммы НДС по услугам нерезидента, подлежащего взносу в бюджет, по-лучатель работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стои-мость, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом, согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса РК в слу-чае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором испол-нено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

Следует отметить, что в согласно подпункта 1) пункта 1 статьи 272 Налого-вого кодекса, производится возврат превышения налога на добавленную стои-мость по товарам, работам, услугам, кроме используемых в целях оборотов, об-лагаемых по нулевой ставке, также возврат производится в пределах сумм на-лога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, уплаченного при приобре-тении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на до-бавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятель-ность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 Налого-вого кодекса.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2012


Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 273 Налогового кодекса, если пла-тельщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет пред-стоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату.

При этом плательщик НДС имеет право на возврат превышения НДС, образо-вавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установ-ленного статьей 46 Налогового кодекса, то есть в течение 5 лет.

КАСАТЕЛЬНО КПН, ОБЛАГАЕМОГО У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ НЕРЕЗИДЕНТУ

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса РК доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные ст.192 Налогового кодекса, облагаются подоходным на-логом у источника выплаты без осуществления вычетов. Подоходный налог у источ-ника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юриди-ческому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты.

При этом, обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечис-лению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагается на юридиче-ское лицо, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республи-ке Казахстан через постоянное учреждение, выплачивающее доход нерезиденту.

Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безна-личной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнения работ, оказания услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из ис-точников в Республике Казахстан.

Как указано выше, согласно п.1 ст.192 Налогового кодекса РК определен пе-речень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

В соответствии с пп.3) п.1 ст.192 Налогового кодекса доходы нерезидента от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), консультационных, аудиторских, юридических (за ис-ключением услуг по представительству и защите интересов в судах, арбитра-же или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Ре-спублики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников Республи-ки Казахстан.

Кроме того, согласно пп.4) п.1 ст.192 Налогового кодекса доходы лица, зареги-стрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Прави-тельством Республики Казахстан в соответствии со статьей 224 Налогового кодек-са, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического вы-полнения, оказания, а также иные доходы, установленные данной статьей.

Положения пп.4) п.1 ст.192 Налогового кодекса не применяются в отношении доходов от оказания туристических услуг физическому лицу на территории госу-дарства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства.

При этом положения подпунктов 3), 4) п.1 ст.192 Налогового кодекса приме-няются при условии начисления и (или) выплаты доходов:

- резидентом;- нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан че-

рез постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или иму-ществом такого постоянного учреждения;

- филиалом, представительством нерезидента, в случае, если филиал, пред-ставительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с междуна-родным договором об избежании двойного налогообложения или п.4 ст.191 На-логового кодекса.

В соответствии с пп.13) п.5 ст.193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республи-ки Казахстан, за исключением доходов, указанных в пп.3), 4) п.1 ст.192 Налого-вого кодекса.

Учитывая изложенное, в случае, если юридическое лицо-нерезидент оказывает туристические услуги, исключительно за пределами Республики Казахстан, то по-лученные доходы нерезидентом от оказания таких услуг, не относятся к доходам из источников в Республике Казахстан и у нерезидента не возникает обязательств по уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан.


www.buhgalter.kz


Что изменилось в исчислении

СО в ГФСС

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Законом РК от 13 февраля 2012 года № 553-IV предусмотрены льготы, которые действуют с 25 февраля 2012 года подпунктом 8) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РК по освобождению от ИПН, облагаемого у источника выплаты, сотрудни-кам специальных государственных органов, наряду с военнослужащими, исполняю-щими обязанности воинской службы.

При этом, согласно пункту 3 статьи 256 Трудового кодекса РК к сотрудникам спе-циальных государственных органов относятся лица, проходящие службу в органах национальной безопасности, уполномоченном органе в сфере внешней разведки и Службе охраны Президента Республики Казахстан.

Вместе с тем, Законом Республики Казахстан от 15 февраля 2012 года № 556-IV внесены дополнения, которые действуют с 1 января 2012 года, в статью 156 Нало-гового кодекса РК подпунктом 8-2), согласно которого предусмотрено упразднение выплат, связанных с исполнением служебных обязанностей в войсках, правоохра-нительных органах. Соответственно, в связи с упразднением указанных выплат, от-менено освобождение по ним от ИПН, облагаемого у источника выплаты.

В связи с вышеуказанными изменениями внесены соответствующие изменения и дополнения постановлением Правительства РК от 14 сентября 2012 года № 1196 в:

Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные постанов-лением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245 (далее Правила по ОПВ);

Правила исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных по-становлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 (далее Правила по СО)

Согласно внесенных изменений, по исчислению обязательных пенсионных взно-сов пункт 3 Правил по ОПВ изложен в новой редакции, согласно которой за военнос-лужащих, сотрудников специальных государственных и правоохранительных орга-нов, за исключением таможенных органов, а также лиц, права которых иметь воин-ские или специальные звания, классные чины и носить форменную одежду, упразд-нены с 1 января 2012 года, содержащихся за счет бюджетных средств, имеющих по состоянию на 1 января 1998 года стаж воинской службы, службы в специальных го-сударственных и правоохранительных органах менее десяти лет, начисление и пе-речисление обязательных пенсионных взносов осуществляется в соответствии с За-коном Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан».

А также согласно внесенных изменений, по исчислению социальных отчисле-ний пункт 7 Правил по СО изложен в новой редакции, согласно которой исчисле-ние расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, произво-дится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РК, с включением в рас-ходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содер-жания военнослужащих, сотрудников специальных государственных органов, орга-нов внутренних дел, органов финансовой полиции и государственной противопо-жарной службы.

То есть, данными поправками с упразднением выплат, связанных с исполнением служебных обязанностей в войсках, правоохранительных органах, упразднены осво-бождения от налогообложения ИПН, облагаемого у источника выплаты от ОПВ и СО.

Следует отметить, что старая редакция пункта 7 Правил по СО предусматрива-ла, кроме военнослужащих, исчисление социальных отчислений для индивидуаль-ных предпринимателей.

При этом было предусмотрено, исчисление СО:- юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, за исключени-

ем применяющих специальные налоговые режимы в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, а также частных нотариусов и адво-

5

www.buhgalter.kz



катов объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы;

- для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, приравнивается к размеру минимальной заработной платы, устанавливаемому законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Именно отмена данной редакции вызвала некоторое недопонимание исчисле-

ния СО для ИП.Теперь для ИП, применяющих специальный налоговый режим, в том числе дей-

ствуют положения пункта 5 и 6, также 9 Правил по СО.Так, пункт 5 Правил по СО предусматривает, что исчисление социальных от-

числений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального стра-хования, производится ежемесячно.

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчис-лений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработ-ной платы (далее МЗП), устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

С пунктом 6 данных Правил по СО объектом социальных отчислений являются:- для работодателя его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за

выполненные работы, оказанные услуги;- для самостоятельно занятых лиц объектом социальных отчислений является

совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца (далее - получа-емые ими доходы).

Согласно подпункта 21 Закона об обязательном социальном страховании само-стоятельно занятое лицо – это индивидуальный предприниматель, частный нотари-ус, частный судебный исполнитель, адвокат, обеспечивающие себя работой, прино-сящей им доход.

Самостоятельно занятыми лицами в отношении крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих специальный налоговый режим, признаются индивидуаль-ные предприниматели - глава, а также совершеннолетние члены крестьянского или фермерского хозяйства с начала календарного года, следующего за годом достиже-ния ими совершеннолетия.

Согласно пункту 9 Правил по СО максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного соци-ального налога за отчетный период.

Таким образом, теперь для ИП, применяющих специальные налоговые режимы, объектом налогообложения являются получаемые ими доходы, но не более 10-крат-ного размера МЗП, а также не более суммы исчисленного социального налога.

Индивидуальным предпринимателям не стоит беспокоиться, так как уплата со-циальных отчислений является бременем не ИП, а бюджета, то в результате ука-занные изменения повлияют на потери бюджета в части сумм социального налога.

При этом, получился определенный пробел в законодательстве в отношении определения объекта социальных отчислений для данной категории налогопла-тельщиков.

По мнению специалистов соответствующих Министерств будут в будущем вне-сены изменения по восстановлению данного пробела, но не известно с какого вре-мени будут действовать.

Кроме того, следует отметить характерные ошибки, допускаемые налогопла-тельщиками в отношении исчисления ОПВ и СО.

Так, ОПВ и социальные отчисления исчисляются и уплачиваются только за работ-ников. То есть с доходов от разовых выплат физическим лицам, не являющимся ра-ботниками, ОПВ и социальные отчисления с сентября 2007 года не отчисляются.


www.buhgalter.kz


Разъяснение о формах налоговой отчетности для юридических лиц,

применяющих общеустановленный

режим налогообложенияВедущий специалистЦПОЮЛ и ИП Ауэзовского района г. Алматы Р.Р. Серикова

В порядке ст. 560 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюд-жет» (далее - Кодекс) юридические лица с момента образования регистрируются в государственной базе данных налогоплательщиков, в связи с чем и в соответствии с требованиями ст. 31 Кодекса у юридического лица возникают налоговые обяза-тельства, одним из которых является предоставление форм налоговой отчетности.

В связи с чем юридическому лицу, выбравшему общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов, необходимо учесть по роду своей деятельности сле-дующие виды отчетности для предоставления в налоговый орган:

- Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) представляется плательщиками в налоговые органы по месту на-хождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за от-четным кварталом.

- Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00 или ФНО 130.00, 140.00, 150.00 в зависимости от организационно-правовой формы юридиче-ского лица и основной уставной деятельности) представляется не позднее 31 мар-та года, следующего за отчетным годом.

- Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00) представляется налого-вым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные на-логовые периоды.

- Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) представля-ется в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позд-нее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

- Юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объ-ектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные сред-ства (форма 701.00) не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также де-кларацию (форма 700.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

- Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество (форма 701.01) пред-ставляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих пла-тежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налого-вых органах на регистрационный учет.

При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение на-логового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февра-ля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам нало-гообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответствен-но. Декларация (форма 700.00) представляется не позднее 31 марта года, следую-щего за отчетным годом.

- Расчет текущих платежей по земельному налогу (форма 701.01) представляет-ся не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, созданных после последнего срока уплаты текущих платежей, представляют рас-чет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем поста-новки налогоплательщика на регистрационный учет.

7

www.buhgalter.kz



При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение нало-гового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода. Декларация (форма 700.00) представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

- Декларация по плате за эмиссию в окружающую среду (форма 817.00) пред-ставляется ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за от-четным кварталом.

Особенности налогообложения работ

по переработке давальческого сырья в таможенном союзе

Главный специалистУправления

«Администрирования косвенных

налогов в рамках Таможенного союза»

НД по Атырауской области Н. Абдиев

Правительствами Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Фе-дерации заключены международные договоры, регламентирующие порядок взима-ния косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в рамках таможенного союза:• Соглашение между Правительствами Республики Казахстан, Республики Бела-

русь и Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экс-порте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном сою-зе от 25 января 2008 года;

• Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвен-ных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года;

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе;

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказа-нии услуг в таможенном союзе;

• Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми орга-нами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов.С 1 июля 2010 года на налоговые органы возложили функцию по взиманию кос-

венных налогов во взаимной торговле. В целях его приведения в соответствие с нормами указанных международных договоров Налоговый кодекс Республики Ка-захстан был дополнен главой 37-1 «Особенности обложения налога на добавлен-ную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», введенной в действие с 01 июля 2010 года.

В соответствии со статьей 276-13 Налогового кодекса налогоплательщикам, осу-ществляющим работы по переработке давальческого сырья, предоставляется льго-та, так согласно пункту 1 статьи 276-13 Налогового кодекса, работы по переработ-ке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с терри-тории другого государства-члена таможенного союза с последующим вывозом про-дуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на до-бавленную стоимость по нулевой ставке при соблюдении условий переработки то-варов и срока переработки давальческого сырья:• переработка давальческого сырья должна соответствовать условиям перера-

ботки товаров, установленным Правительством Республики Казахстан;• срок переработки давальческого сырья, вывезенного с территории Республики

Казахстан на территорию государства-члена таможенного союза, а также вве-зенного на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, определяется согласно условиям договора (контракта) на переработку давальческого сырья и не должен превышать два года с даты при-нятия на учет и (или) отгрузки давальческого сырья.


www.buhgalter.kz


Обязательства, возникающие при ввозе

товаров с Российской Федерации и Республики

БеларусьОтдел разъяснений Налогового департамента по ВКО

В случае превышения срока переработки давальческого сырья свыше двух лет, давальческое сырье, ввезенное для переработки на территорию Республики Казах-стан, в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит об-ложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан.

При осуществлении ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налого-плательщиком Республики Казахстан представляется обязательство о вывозе (вво-зе) продуктов переработки, а также его исполнение в порядке, по форме и в сро-ки, которые утверждены Правительством Республики Казахстан от 30.12.2011 года за № 1712.

При ввозе давальческого сырья на переработку с территории государств-членов таможенного союза на территорию Республики Казахстан налогоплательщик, осу-ществляющий переработку такого давальческого сырья, представляет в налого-вый орган по месту нахождения Обязательство о вывозе продуктов переработки не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято на учет давальческое сырье.

По результатам исполнения Обязательства о вывозе продуктов переработки представляется Отчет об исполнении обязательства о вывозе продуктов переработ-ки в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем вывоза про-дуктов переработки, указанным в Обязательстве о вывозе продуктов переработки.

У лиц, импортирующих товары на территорию Республики Казахстан с террито-рии государств-членов таможенного союза, возникают налоговые обязательства по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов по подак-цизным товарам, составлению и представлению Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следу-ющего за месяцем ввоза товаров.

Перечень лиц, являющихся плательщиками НДС в таможенном союзе, опре-делен статьей 276-2 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюд-жет» (Налоговый кодекс) принятого Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года N 99-IV. В соответствии с указанной статьей плательщиками НДС в тамо-женном союзе являются не только юридические лица и индивидуальные предпри-ниматели, импортирующие товары в целях предпринимательской деятельности, но и физические лица, импортирующие транспортные средства, подлежащие государ-ственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан.

Представление декларации и уплата косвенных налогов по импортированным товарам производится в налоговом органе по месту нахождения (жительства) на-логоплательщика.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным това-рам налогоплательщик обязан представить следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумаж-ном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его за-полнения и представления утверждаются Правительством Республики Казахстан;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан;

9

www.buhgalter.kz



3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение това-ров с территории государства-члена таможенного союза на территорию Республи-ки Казахстан;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (вы-писка) предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортирован-ные на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенно-го союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизин-га, в случае предоставления займа в виде вещей - договоры займа, договоры (контрак-ты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2-5 ста-тьи 276-18 Налогового кодекса), представленное налогоплательщику Республи-ки Казахстан налогоплательщиком другого государства-члена таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного сою-за, (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверен-ное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена таможенного союза,

7) договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения);8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импорти-

рованные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза, по договорам комиссии или поручения.

В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в приве-денных выше подпунктах 3)-5), представляются документы, подтверждающие получе-ние (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан това-ров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты).

Вышеуказанные документы в подпунктах 2)-8), могут быть представлены в копи-ях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии) либо иных лиц, уполномоченных на то по решению налогоплательщика, а также печатью на-логоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсут-ствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

За неисполнение или несвоевременное исполнение налоговых обязательств по представлению налоговой отчетности и уплате косвенных налогов в рамках Та-моженного союза Кодексом Республики Казахстан об административных правона-рушениях предусмотрена административная ответственность, в связи с чем, при-зываем налогоплательщиков своевременно и в полном объеме исполнять налого-вые обязательства, возникающие при ввозе товаров в рамках Таможенного Союза.

Недоимка как постоянное явление никуда не исчезает, и государство постоянно ее взыскивает путем применения к налогоплательщику мер принудительного взы-скания, предусмотренных законодательством. Вместе с тем государство предостав-ляет возможность поправить положение субъектам бизнеса, испытывающим вре-менные финансовые затруднения путем процедуры реабилитации.

Как известно, пополнение государственного бюджета – дело нелёгкое. Чтобы дать читателям общую картину исполнения доходной части бюджета, надо расска-зать им о кропотливой работе налоговиков, что и будет сделано ниже. В частности, деятельность налоговых органов немыслима без взыскания недоимки.

В силу объективных и субъективных причин на отдельных предприятиях области об-разуется эта самая недоимка – сумма налога или платежа, не внесённая в установлен-ный срок. Она подлежит взысканию налоговыми органами в бесспорном порядке. Со-

Как изменения в законодательстве

отразились на взыскании недоимки?

Пресс-секретарь Налогового

комитета по Карагандинской

области Е Мохов


www.buhgalter.kz


гласно законодательству всем налогоплательщикам сначала даётся срок на самостоя-тельную (добровольную) уплату причитающихся сумм в бюджет. После не погашения на-логовой задолженности в течение 10 рабочих дней с момента вручения «уведомления о погашении налоговой задолженности» по каждому сроку уплаты налогов территориаль-ные налоговые органы применяют к нерадивым налогоплательщикам способы обеспе-чения исполнения в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания.

Кстати, реализацию ограниченного имущества осуществляет уполномоченный на то независимый орган АО «Компания по реабилитации и управления активами».

Помимо всего, за нарушение требований ст.612 НКРК, налогоплательщик (нало-говый агент) несет ответственность в соответствии со статьей 208-1 Кодекса «Об административных правонарушениях» - уклонение от уплаты.

- начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, совершенное путем осуществления налогоплательщиком взаиморасчетов через кассу либо банковские счета третьих лиц при наличии налоговой задолжен-ности в период действия распоряжения налогового органа о приостановлении рас-ходных операций по кассе, если это действие не содержит признаков уголовно на-казуемого деяния, влечет штраф:

- на физических лиц в размере 15-месячных расчетных показателей далее ( МРП), на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере 35 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринима-тельства или некоммерческими организациями, в размере 30 процентов, на юриди-ческих лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, в размере 50 процентов от суммы произведенных расчетов или административный арест на срок до 45 суток с конфискацией предметов и орудий, послуживших совершению право-нарушения, и имущества, полученного вследствие его совершения.

Исполнение распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе контролируется налоговыми органами, путем проведения тематической проверки. В результате проведения таких проверок налоговыми органами районов и городов за 9 месяцев текущего года по ст. 208-1КоАП привлечено к административной ответ-ственности 35 налогоплательщиков на сумму 61,3 млн. тенге.

Кроме того, в случае не погашения налогоплательщиком суммы налоговой за-долженности после принятия всех мер, предусмотренных статьёй 614 Налогового кодекса, налоговый орган вправе принять меры по признанию его банкротом в соот-ветствии с Законом «О банкротстве».

Вместе с тем следует отметить, что статьёй 6 Закона «О банкротстве» предусмотрен возврат имущества за период в течение трех лет до возбуждения дела о банкротстве и ре-абилитации от лиц, получивших это имущество безвозмездно, по ценам ниже рыночных либо без наличия оснований в ущерб интересам кредиторов, то есть конкурсный управля-ющий в ходе конкурсного производства обязан подать заявление в суд о признании сделок недействительными. При этом, правила об истребовании имущества распространяются и на случаи передачи имущества супругу, родственникам по прямой нисходящей и восходя-щей линиям. То есть, все эти сделки (договора купли продажи, договора дарения) расце-ниваются как незаконно выведенные имущества, как признак преднамеренного или лож-ного банкротства, то есть умышленное уклонение от уплаты налогов, поэтому конкурсный управляющий обязан обратиться в правоохранительные органы для привлечения долж-ностных лиц к ответственности, предусмотренной Законами Республики Казахстан.

Также следует отметить, что до недавнего времени законодательство о банкротстве было направлено в сторону ликвидации. Вместе с тем государство, используя различ-ные методы, направляет свои усилия для развития и укрепления своих экономических позиций. В связи с этим 17 февраля текущего года подписан Закон «О внесении изме-нении и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам оздоровления конкурентоспособности предприятий». На этом этапе реформирования законодатель-ства о банкротстве существенно преобразованы механизмы реабилитации предприя-тий, испытывающих трудности, а также субъектам бизнеса предоставлены новые воз-можности поправить свое пошатнувшееся положение и сохранить предприятие.

Реабилитационная процедура - это судебная процедура, в рамках которой к не-платежеспособному должнику применяются реорганизационные, организационно-хозяйственные, управленческие, инвестиционные, технические, финансово-экономические, правовые и иные, не противоречащие законодательству Республи-ки Казахстан меры, направленные на восстановление платежеспособности должни-ка с целью предотвращения его ликвидации». Продолжительность осуществления данной процедуры Законом «О банкротстве» определена в пять лет.

Основанием для обращения должника с заявлением в суд о применении реаби-литационной процедуры является его неплатежеспособность или угроза неплатеже-

11

www.buhgalter.kz



способности, когда должник будет не в состоянии исполнить денежные обязательства при наступлении срока их исполнения в ближайшие двенадцать месяцев, при нали-чии возможности ее восстановления. Должник также имеет право в десятидневный срок со дня получения копии определения суда о возбуждении дела о банкротстве на-править в суд заявление о применении реабилитационной процедуры.

Форма и содержание заявления, а так же перечень необходимых прилагаемых документов определен Законом РК «О банкротстве».

Не секрет, что популярность реабилитационной процедуры среди субъектов биз-неса в настоящее время весьма низкая, несмотря на то, что использование ее дает весьма ощутимые результаты. В связи с чем 17 февраля текущего года были внесены следующие изменения, повышающие эффективность реабилитационной процедуры:

Во-первых, Закон «О банкротстве» теперь предусматривает выделение проце-дуры реабилитации в отдельную судебную процедуру, с возбуждением дела о реа-билитации. Это однозначно будет стимулировать бизнес к положительному воспри-ятию системы несостоятельности и позволит реабилитирующим предприятиям про-должать свою обычную деятельность.

Следует отметить, ранее процедура реабилитации применялась в рамках дела о банкротстве, возбужденного судом в отношении должника. Получалось, что соб-ственник по сути жизнеспособного предприятия, но испытывающего временные фи-нансовые затруднения, желающий использовать процедуру реабилитации, неиз-бежно должен был согласиться на открытие в суде дела о банкротстве, о чем в обя-зательном порядке сообщалось в республиканских средствах массовой информа-ции. Урон, наносимый его деловой репутации, был чрезвычайно огромен. Очевид-но, что за этим следовала вереница разрываемых партнерами контрактов. О какой реабилитации предприятия в данном случае могла идти речь?

Во-вторых, принятым Законом предусмотрена возможность сохранения за соб-ственником предприятия с согласия кредиторов права управления предприятием в процедуре реабилитации.

При этом должник, имеющий желание и возможность восстановить свое положе-ние, обращается с заявлением в суд о применении реабилитационной процедуры. На данном этапе ему не требуется согласие уполномоченного органа или кредиторов. В течение одного месяца (срок сокращен с двух месяцев) судом выносится решение о применении реабилитации и для должника наступает так называемый «период зати-шья», срок которого определяется судом и может составлять до 4 месяцев, в течение которого должник совместно с кредиторами разрабатывает план реабилитации и по окончании выносит его суду на утверждение. В этот период в отношении должника действует моратории на исполнение ранее принятых решений по взысканию, начис-лению неустойки, пени, кредиторы не вправе подавать на банкротство.

В-третьих, Законом снято такое требование к составлению плана реабилитации, как подтверждение соответствующими договорами, заключенными на будущее. Главное условие — план должен быть разработан с учетом интересов всех кредиторов и содер-жать конкретные мероприятия, выработанные в ходе диалога должника с кредиторами.

Также следует отметить, что органам налоговой службы возложен контроль за своевременностью уплаты социальных отчислений в «Государственный фонд со-циального страхования» и перечисления обязательных пенсионных взносов в «На-копительные пенсионные фонды». По данному направлению налоговыми органами также проводится определенная работа.

Вместе с тем, ст.88 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правона-рушениях» предусмотрены административные меры воздействия за нарушения требо-ваний налогового органа, в частности за: непредставление в налоговый орган списков вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается задол-женность по обязательным пенсионным взносам; несвоевременное и (или) неполное ис-числение, удержание (начисление) и (или) уплаты (перечисление) обязательных пенси-онных взносов в накопительные пенсионные фонды; не прекращения всех расходных операций по кассе по распоряжению налоговых органов в случаях, предусмотренных за-конодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, - влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпри-нимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов в размере 30 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприни-мательства,, или некоммерческими организациями в размере 75 МРП на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства в размере 150 МРП.

Так, за 9 месяцев текущего года за непредставление в налоговый орган списков вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается за-долженность по обязательным пенсионным взносам по статье 88 КоАП, привлече-


www.buhgalter.kz


ны к административной ответственности 462 агентов на сумму 28,4 млн. тенге, из них взыскано 12,5 млн. тенге. За несвоевременную и неполную уплату социальных отчислений и пеней в соответствии со ст.88-1 КоАП привлечены 467 плательщиков на сумму 34,5 млн. тенге, из них взысканы 11,8 млн. тенге.

Налоговые органы вынуждены принимать такие меры и так как преследуют единственную цель – пополнение государственной казны, главного регулятора всей нашей с вами жизни. Большинство должников в бюджет в объяснениях с фискаль-ными органами ссылаются на влияние различных обстоятельств. На самом же деле почти все субъекты сами виноваты в создавшемся положении. Пытаясь оттянуть уплату налогов на более поздний срок, руководитель предприятия или предприни-матель навлекает на себя дополнительные затраты в виде штрафов и пени, а иной раз – даже ставит под угрозу свою дальнейшую деятельность.

Бухгалтерский учет: обязаны ли его вести

индивидуальные предприниматели,

применяющие специальный налоговый режим

Отдел разъяснений Налогового департамента по ВКО

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение за-интересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положе-нии, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивиду-альных предпринимателей.

Сам порядок осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства в Казахстане регулируется законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в том числе Национальными стандартами финансовой от-четности (НСФО) № 1 и № 2, утвержденными приказами Министра финансов Респу-блики Казахстан от 21.06.2007 г. № 217, 218.

Налоговым законодательством предусмотрено, что индивидуальные предпри-ниматели вправе самостоятельно выбрать порядок исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним, в том числе, специальный на-логовый режим.

При этом, Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансо-вой отчетности» определено, что индивидуальные предприниматели, применяю-щие специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетно-сти. Данное положение не распространяется на индивидуальных предпринимате-лей, применяющих одновременно специальный налоговый режим на основе разо-вого талона и иные режимы налогообложения, кроме специального налогового ре-жима на основе патента.

Вместе с тем, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные нало-говые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, а также на основе упрощен-ной декларации обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с НСФО № 1. При этом они ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета доходов для индивидуальных предпринимателей по установленным формам, в зависимости от того, является ли предприниматель плательщиком налога на добавленную стоимость, и составляют финансовую отчетность в соответствии с указанным стандартом.

Кроме того, в случае наличия у индивидуального предпринимателя объектов на-логообложения по другим видам налогов и других обязательных платежей он обя-

13

www.buhgalter.kz



зан вести соответствующий налоговый учет по ним, применяя для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, перечень которых указан в пункте 10 НСФО № 1.

В дальнейшем в целях снижения нагрузки на малый и средний бизнес Министер-ством финансов Республики Казахстан планируется выделить категорию субъектов малого бизнеса, которые будут вправе не вести бухгалтерский учет, ограничившись только налоговым учетом и отчетностью.

Остальные субъекты малого бизнеса будут применять НСФО № 1, который бу-дет пересмотрен в сторону упрощения, что существенно сократит расходы пред-принимателей».

В соответствии с пунктом 11 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» (далее - Закон) физическим лицам, за исключением граж-дан Республики Казахстан и оралманов, запрещается осуществлять индивидуаль-ное предпринимательство.

Согласно подпункту 3) статьи 1 Закона индивидуальным предпринимателем признается гражданин Республики Казахстан или оралман, осуществляющий инди-видуальное предпринимательство без образования юридического лица и соответ-ствующий критериям, указанным в пунктах 3 и 7 статьи 6 Закона.

Таким образом, указанными нормами определено, что в качестве индивидуаль-ных предпринимателей вправе регистрироваться граждане Республики Казахстан или оралманы.

Вместе с тем, пунктом 2 статьи 2 Закона установлено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены данным Законом, то применяются правила междуна-родного договора. Так, статьей 4 Договора «О правовом статусе граждан одного госу-дарства, постоянно проживающих на территории другого государства» от 28 апреля 1998 года (далее – Договор), заключенного между Республикой Беларусь, Республи-кой Казахстан, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией (ратифицирован Законом Республики Казахстан от 30 декабря 1999 года № 20-II), вступившего в силу 3 июля 2007 года, предусмотрено, что постоянный житель пользуется такими же пра-вами и свободами, и несет такие же обязанности, что и граждане Стороны прожива-ния с изъятиями, установленными настоящим Договором и Конституциями Сторон.

На гражданина одной Стороны, постоянно проживающего на территории другой Стороны, не распространяются ограничения в правах или дополнительные обязан-ности, которые могут быть установлены для иностранных граждан в Стороне про-живания после вступления в силу настоящего Договора.

При этом, в соответствии с письмом Министерства иностранных дел Республики Казахстан (далее МИД РК) от 02.11.2012 г. № 12-1/3052 Договор ратифицирован Ре-спубликой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Беларусь. Республика Таджикистан присоединилась к Договору с направлением Ратификационной грамо-ты 4 июня 2007 года.

Вместе с тем, следует отметить, что по состоянию на 2 ноября 2012 года инфор-мация о ратификации Договора Российской Федерацией от Интеграционного коми-тета ЕврАзЭС в МИД РК не поступало.

В этой связи, согласно вышеуказанному письму МИД РК право на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя на территории Республики Казахстан предоставляется постоянно пребывающим гражданам Республики Беларусь, Кыр-гызской Республики и Республики Таджикистан на основании указанного Договора, а также иностранцам – гражданам других стран, которые зарегистрировались в ка-честве индивидуальных предпринимателей до введения нормы вышеуказанного Закона (т.е. до 1 июля 2010 г.).

Кто из иностранцев имеет право на регистрацию

в качестве ИП?Пресс-секретарь

Налогового комитета по

Карагандинской области Е. Мохов


www.buhgalter.kz


Что считается загрязнением

окружающей среды?Пресс-секретарь Налогового комитета по Карагандинской области Е. Мохов

Загрязнение окружающей среды - это выбросы (эмиссии) в окружающую среду потенциально опасных химических и биологических веществ, радиоактивных мате-риалов, отходов производств и потребления, а также влияние на окружающую сре-ду шума, вибраций, магнитных полей и иных вредных физических воздействий.

Плата за эмиссии в окружающую среду взимается с юридических и физических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Казахстан в поряд-ке специального природопользования.

По решению юридического лица его структурные подразделения могут рассма-триваться в качестве самостоятельных плательщиков платы. В случае принятия та-кого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее чем за десять рабочих дней до начала налогового периода.

Специальное природопользование осуществляется на основании экологическо-го разрешения, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области охраны окружающей среды или местными исполнительными органами, за исключе-нием выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников.

Эмиссии в окружающую среду без оформленного разрешительного документа рассматриваются как эмиссии сверх установленных нормативов.

Плата взимается за фактический объём выбросов, сбросов загрязняющих ве-ществ, включая аварийные, а также за размещение отходов производства и потре-бления. Ставки платы определяются исходя из размера месячного расчетного пока-зателя, установленного законом о республиканском бюджете на первое число на-логового периода, которые определены в статье 495 Налогового кодекса РК. Мест-ные представительные органы имеют право повышать ставки не более чем в два раза. За эмиссии в окружающую среду сверх установленных лимитов ставки платы увеличиваются в десять раз.

Ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчётным кварталом, в налоговые органы по местонахождению объекта загрязнения пла-тельщики представляют декларацию сумм текущих платежей. Сумма платы исчис-ляется плательщиками самостоятельно, исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и установленных ставок.

Плательщики платы с объемами платежей до 100 месячных расчетных показа-телей в суммарном годовом объеме вправе выкупить лимит на эмиссии в окружаю-щую среду. Выкуп лимита производится с полной предварительной оплатой за те-кущий год при оформлении разрешительного документа не позднее 20 марта отчет-ного налогового периода.

Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения источника (объекта) эмис-сий в окружающую среду, указанному в разрешительном документе. Исключения состав-ляют передвижные источники загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по ме-сту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом. Теку-щие суммы платы за фактический объем эмиссий в окружающую среду вносятся пла-тельщиками не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы для кре-стьянских (фермерских) хозяйств и юридических лиц – производителей сельскохо-зяйственной продукции, уплачивают плату за эмиссии в окружающую среду в сроки, установленные для уплаты единого земельного налога, социального налога, инди-видуального подоходного налога. Суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября на-логового периода не позднее 10 ноября текущего года. С 1 октября по 31 декабря, не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обращайтесь в территориальные уполномоченные органы в области охраны окружающей среды и налоговые управ-ления по месту регистрации.

15

www.buhgalter.kz



Налогообложение недропользователей В РК.

Часть 1Конституцией Республики Казахстан установлено, что недра находятся в исклю-

чительной собственности государства.Занимая территорию в 2,7 млн. кв. км, приблизительно равной по площади За-

падной Европе, Казахстан является девятой по величине страной в мире. Республи-ка Казахстан обладает огромными запасами полезных ископаемых, которые явля-ются достоянием наших граждан.

На современном этапе минерально-сырьевой сектор является ключевым в эко-номике страны, и именно поэтому вопросы налогообложения недропользователей являются приоритетными в фискальной и инвестиционной политике.

Имея на своей территории значительные объемы минеральных ресурсов, Ка-захстан привлекает внимание большого числа инвесторов в сфере недропользова-ния, которые надеются получить прибыль от использования огромных запасов угля, нефти, газа, черных и цветных металлов и прочих полезных ископаемых, общие за-пасы которых оцениваются в размере, превышающем десятки триллионов долла-ров США.

Недропользователями в Казахстане в основном являются нефтяные, газовые и горнодобывающие компании, которые заключают контракты на недропользование для получения прав на разработку запасов полезных ископаемых.

Предоставление права недропользования на разведку, добычу, совмещенную разведку и добычу, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных соо-ружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, производится путем заключе-ния контракта.

В настоящее время, согласно п. 1 ст. 61 Закона Республики Казахстан «О недрах и недропользовании», к контрактам на недропользование относятся контракты для:- проведения разведки - контракт на разведку;- проведения добычи - контракт на добычу;- проведения совмещенной разведки и добычи - контракт на совмещенную раз-

ведку и добычу;- проведения строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не свя-

занных с разведкой или добычей, - контракт на строительство и (или) эксплуата-цию подземных сооружений, не связанных с разведкой или добычей;

- проведения государственного геологического изучения недр - контракт (договор) на государственное геологическое изучение недр.Право недропользования может быть постоянным или временным, отчуждае-

мым или неотчуждаемым, возмездным или безвозмездным.Месторождение – это контрактная территория, содержащая природное скопле-

ние полезных ископаемых. При этом, земли под контрактную территорию выдаются на временное возмездное пользование, если земли находятся в частной собствен-ности, то выдается разрешение на право недропользования.

Право недропользования выдаются:- на конкурсной основе;- на основе прямых переговоров;- в порядке уступки права требования.

На праве постоянного и безвозмездного недропользования осуществляется до-быча общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд на зе-мельных участках, принадлежащих недропользователю на праве частной собствен-ности или землепользования.

Все остальные виды операций по недропользованию осуществляются на осно-ве временного и возмездного недропользования.

Право недропользование может быть предоставлено нескольким недропользо-вателям, которые являются совместными обладателями права недропользования и несут солидарную ответственность. Взаимные обязанности и права таких недро-


www.buhgalter.kz


пользователей, а также права и обязанности по отношению к компетентному органу или местному исполнительному органу, а также размеры их долей в праве недро-пользования определяются в контракте. В случае создания или определения опе-ратора по контракту совместные обладатели права недропользования обязаны в письменном виде уведомить об этом компетентный орган.

Иностранцы и иностранные юридические лица, а также лица без гражданства пользуются правами и несут обязанности в отношениях по недропользованию на-равне с гражданами и юридическими лицами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами Республики Казахстан.

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НЕДРОПОЛЬЗОВАНИИ

Впервые стройная система налогообложения недропользователей была законо-дательно установлена в 1995 году Законом РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет». Далее в ходе реформирования и развития экономики в дей-ствующее законодательство были внесены существенные дополнения и изменения с учетом собственного опыта работы в этой области.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК, не-дропользователи – это физические или юридические лица, обладающие правом на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции, на тер-ритории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Респу-блики Казахстан.

Экономические условия, определяемые контрактами на недропользование, ре-гулируются двумя основными законами. Они включают Закон РК «О недрах и не-дропользовании» и Налоговый кодекс РК.

Закон РК «О недрах и недропользовании» содержит законодательную базу по предоставлению, использованию, переуступке или прекращению прав недрополь-зователя.

Статья 34 Закона Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» преду-сматривает три вида возникновения права недропользования: - предоставление, т.е. наделение лица правом недропользования непосредствен-

но государством;- передача, т.е. наделение лица правом недропользования другим недропользо-

вателем;- переход в порядке правопреемства, т.е. возникновение права недропользования

у правопреемника при реорганизации юридического лица и в случае смерти фи-зического лица, обладающего правом недропользования.Согласно Налоговому кодексу, условия уплаты налогов и других обязательных

платежей, связанных с операциями недропользования в Республике Казахстан, мо-гут устанавливаться только Налоговым кодексом.

До 1 января 2009 года в Казахстане применялись две модели налогового режи-ма недропользователей: 1) контракт на недропользование и 2) соглашение о разде-ле продукции (СРП).

В Казахстане действует ограниченное количество СРП, заключенных еще до 2009 года. Все контракты, заключаемые в настоящее время и которые будут заклю-чены в дальнейшем, будут являться контрактами, включающими положение о нало-ге на сверхприбыль (НСП контракты).

Действующий Налоговый кодекс выделяет налогообложение недропользовате-лей в отдельный раздел, который так и называется «Налогообложение недрополь-зователей», состоящий из пяти глав, а именно: Общие положения (глава 42), Бону-сы (глава 43), Платеж по возмещению исторических затрат (глава 44), Налог на до-бычу полезных ископаемых (глава 45) и Налог на сверхприбыль (глава 46).

Вместе с тем, хотелось бы отметить, что данный раздел устанавливает лишь порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользовате-лей при проведении операций по недропользованию, а также особенности исполне-ния налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках соглаше-ния (контракта) о разделе продукции, при этом помимо специальных платежей, не-дропользователи также несут обязанность и по уплате других налогов и платежей, предусмотренных Налоговым кодексом (НДС, КПН и др.).

Контракт на недропользование предусматривает уплату всех налогов и других обязательных платежей в бюджет, за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции.

Налоговая же нагрузка недропользователей по СРП заключается в уплате кор-поративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость и доли Ре-

17

www.buhgalter.kz



спублики Казахстан по разделу продукции. Остальные налоги, такие как, налог на сверхприбыль, рентный налог, роялти, акциз, земельный налог и налог на имуще-ство, недропользователи, работающие по СРП, не уплачивают.

Налоговый режим, предусмотренный в Контрактах, распространяется только на недропользователей и не применяется к иным лицам, в том числе субподрядчикам недрпопользователя.

Исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рам-ках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от испол-нения налогового обязательства по осуществлению деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, действующим на дату возникновения нало-гового обязательства.

СТАБИЛЬНОСТЬ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА

C 01.01.2009 года произошли существенные изменения в налогообложении не-дропользователей.

Среди основных изменений – отмена стабильности налогового режима всех кон-трактов на недропользование, за исключением контрактов, утвержденных Прези-дентом РК, отказ от заключения Соглашении (контракта) о разделе продукции как вида контрактов на недропользование.

Контракты со стабильным налоговым режимом могут быть изменены по взаим-ному соглашению сторон.

Для небольшого количества Соглашений по разделу продукции (СРП), действую-щих на 1 января 2009 года, сохраняется стабильность налогового режима при усло-вии, что они прошли обязательную налоговую экспертизу. По существу, такая экспер-тиза представляет собой оценку СРП со стороны налоговых органов на соответствие налоговых положений соглашения законодательству, действующему на момент под-писания (заключения) СРП. Контракты, утвержденные Президентом Республики Ка-захстан, также сохраняют стабильность налогового режима (п. 1 ст. 308-1 НК).

Налоговый режим, предусматривающий налог на сверхприбыль (НСП) контрак-тов, не стабилизируется, за исключением случаев утверждения таких контрактов Президентом РК.

Согласно п. 1 статьи 308 Налогового кодекса РК исчисление налоговых обяза-тельств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, по которым не сохраня-ется стабильность налогового режима, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате.

Следовательно, по контрактам, за исключением утвержденных Президентом РК, если возникают налоговые обязательства после 1 января 2009 года, стабильность налогового режима не применима.

РАЗДЕЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Налоговый режим контракта на недропользование по раздельному налогово-му учету применяется в отношении деятельности, осуществляемой в рамках это-го контракта и отвечающей понятию «недропользование» в Законе «О недрах и не-дропользовании». Данные положения Налогового кодекса действуют до окончания действия контракта.

Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет в соответствии со статьей 310 Налогового кодекса для исчисления налогового обязательства по дея-тельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта на недрополь-зование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения (группы месторождений, части ме-сторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторожде-ний, части месторождения в рамках одного контракта) в случае исчисления по тако-му месторождению налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и по ставкам, которые отличаются от установленных Налоговым кодексом.

Данное положение о ведении раздельного учета не распространяется на кон-тракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных соору-жений, не связанных с разведкой и (или) добычей.

Недропользователь, осуществляющий коммерческую добычу нефти, минераль-ного сырья, подземных вод, а также лечебных грязей, добыча которых не предусмо-


www.buhgalter.kz


трена условиями контракта на недропользование и запасы которых утверждены уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан, обязан производить по ним уплату налогов и других обязательных платежей в бюд-жет в порядке, установленном Налоговым кодексом, до внесения соответствующих изменений и дополнений в контракт на недропользование в порядке, установлен-ном законодательством Республики Казахстан.

Общеприменимый режим налогообложения, который применяется для контрак-тов по разведке и добыче в нефтяной отрасли Казахстана, состоит из комбинации корпоративного подоходного налога, рентного налога на экспортируемую нефть, бонусов и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Деятельность в рам-ках контракта должна облагаться налогом отдельно от внеконтрактной деятельно-сти (например, переработка и сбыт нефтепродуктов), а также по каждому контрак-ту в отдельности.

Уполномоченный представитель участников простого товарищества (консорциу-ма) обязан вести сводный налоговый учет по деятельности, осуществляемой по кон-тракту на недропользование, в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

В случаях осуществления операций по недропользованию в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции в качестве такого уполномоченного представите-ля выступает оператор.

Полномочия уполномоченного представителя участников простого товарище-ства (консорциума), в том числе оператора по СРП, должны быть подтверждены в соответствии с требованиями статьи 17 или 17-1 Налогового кодекса.

В целях ведения раздельного налогового учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, все доходы и расходы недрополь-зователя распределяются на прямые, косвенные и общие.

Может быть на территории контрактной деятельности осуществлена деятель-ность недропользователей по внеконтрактной деятельности: в части аренды резер-вуаров, реализации бывших в употреблении труб и другая деятельность, связанная с куплей-продажей товаров.

Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осущест-вляется недропользователем самостоятельно, исходя из специфики деятельности.

Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той контрактной или внеконтрактной деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь.

Общие доходы и расходы подлежат распределению между контрактной и вне-контрактной деятельностью и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта и внеконтрактной деятельности, с которыми они имеют причинно-следственную связь.

Косвенные доходы и расходы подлежат распределению только между контрак-тами на недропользование и в соответствующей доле относятся к доходам и расхо-дам того контракта, с которым они имеют причинно-следственную связь.

По общим и косвенным фиксированным активам распределению между кон-трактом (контрактами) на недропользование и внеконтрактной деятельностью под-лежат расходы, понесенные недропользователем по данным фиксированным акти-вам, в том числе расходы по амортизации и последующие расходы.

По общим и косвенным расходам по вознаграждениям распределению подле-жит общая сумма вычета по таким вознаграждениям, определенная в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.

По курсовой разнице распределению подлежит полученный за налоговый пери-од итоговый (сальдированный) результат в виде превышения суммы положитель-ной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы или превыше-ния отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разни-цы.

Налоги, подлежащие отнесению на вычеты по общим и косвенным объектам на-логообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, подлежат рас-пределению по методу ведения раздельного налогового учета принятых недрополь-зователем, без соответствующего распределения самих объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

Распределение общих и косвенных доходов и расходов для каждой контрактной деятельности производится недропользователем самостоятельно с учетом специ-фики деятельности или проведения операций по недропользованию на основании принятых недропользователем в налоговой учетной политике одного или несколь-ких методов ведения раздельного налогового учета, в том числе в процентах до одной сотой доли (0,01%):

19

www.buhgalter.kz



1) по удельному весу прямых доходов, приходящихся на каждый конкретный контракт на недропользование и внеконтрактную деятельность, в общей сумме до-ходов, полученных недропользователем за налоговый период;

2) по удельному весу объемов добычи полезных ископаемых по каждому кон-кретному контракту на недропользование в общем объеме добычи полезных иско-паемых по всем контрактам на недропользование налогоплательщика;

3) по удельному весу прямых расходов, приходящихся на каждый конкретный контракт на недропользование и внеконтрактную деятельность, в общей сумме рас-ходов, произведенных недропользователем за налоговый период;

4) по удельному весу расходов, понесенных по одной из следующих статей - пря-мые производственные расходы, фонд оплаты труда или стоимость фиксирован-ных активов, приходящихся на каждый конкретный контракт на недропользование и внеконтрактную деятельность, в общей сумме расходов по данной статье, произве-денных недропользователем за налоговый период;

5) по удельному весу среднесписочной численности работников, участвующих в контрактной деятельности, к общей среднесписочной численности работников не-дропользователя;

6) иных методов.В отношении разных видов общих и косвенных доходов и расходов могут приме-

няться различные методы их распределения.Производственная себестоимость добычи и первичной переработки (обогаще-

ния) – это затраты на производство, определяемые в соответствии с МСФО и НСФО РК, непосредственно связанные с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность (на устье) и их первичной переработкой (обогащением), за исключени-ем затрат по хранению, транспортировке, реализации полезных ископаемых, обще-административных и прочих затрат, не связанных непосредственно с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обога-щением) (пп. 6п. 2.ст. 310 НК).

Порядок ведения раздельного налогового учета разрабатывается недропользо-вателем самостоятельно и утверждается в налоговой учетной политике (разделе учетной политики).

Копия впервые утвержденной налоговой учетной политики (раздела учетной по-литики) представляется недропользователем (включая оператора) в налоговый ор-ган по месту своего нахождения в срок, установленный для представления декла-рации по КПН (до 31 марта следующего за отчетным годом).

Изменения и дополнения в налоговую учетную политику (раздел учетной поли-тики) или новый вариант налоговой учетной политики (раздела учетной политики) представляются недропользователем в налоговый орган по месту своего нахожде-ния в течение 10 рабочих дней после их утверждения.

При ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обяза-тельства недропользователь обязан обеспечить налоговый учет по КПН, для пред-ставления единой декларации по КПН в целом по деятельности недропользователя и соответствующих приложений к ней по каждому контракту на недропользование.

По подписному бонусу, бонусу коммерческого обнаружения, НДПИ, налогу на сверхприбыль обязан обеспечить налоговый учет по каждому контракту на недро-пользование отдельно от внеконтрактной деятельности для представления налого-вой отчетности по каждому контракту на недропользование .

По остальным видам налогов и других обязательных платежей обеспечить на-логовый учет для представления отчетности в целом по всей деятельности недро-пользователя, за исключением налогов и других обязательных платежей предусмо-тренных в контрактах, имеющих стабильность налогового режима.

Положения о ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства, за исключением налогового обязательства по НДПИ, и если не яв-ляется частью деятельности по контрактам на проведение нефтяных или горноруд-ных операций, не распространяются на налоговое обязательство, возникающее по следующим видам контрактов на недропользование:

1) на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых;2) на разведку и (или) добычу подземных вод;3) на разведку и (или) добычу лечебных грязей;4) на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных

с разведкой и (или) добычей. В соответствии с пунктом 1 статьи 308 Налогового кодекса РК, как отмечалось

выше, отменена стабильность налогового режима для всех контрактов на недро-пользование, за исключением налогового режима, определенного в соглашении


www.buhgalter.kz


(контракте) о разделе продукции, заключенном до 1 января 2009 года и прошед-шем обязательную налоговую экспертизу, а также в контракте на недропользова-ние, утвержденном Президентом Республики Казахстан.

Вместе с тем, стабильность налогового режима не распространяется на поря-док, сроки составления и представления ФНО, а также порядок зачета и возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С 1 января 2009 года налоговым законодательством не предусмотрены Доля Ре-спублики Казахстан по разделу продукции и роялти, а также порядок, сроки уплаты и представления ФНО по ним.

При этом Перечень данных из ФНО, подлежащих отражению в лицевом счете налогоплательщика (налогового агента), утвержденный Приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 3 июля 2010 года № 297 (далее - Приказ) предусматривает следующие сроки уплаты:

- ФНО 500.00 «Декларация по роялти» не позднее 20 числа месяца, следующе-го за налоговым периодом, за исключением сроков, предусмотренных в Контрактах на недропользование;

- ФНО 530.00 «Декларация по доле Республики Казахстан по разделу продукции»:1) не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным годом.В настоящее время НК МФ РК проводится работа по включению в Правила со-

ставления налоговой отчетности (декларации) ФНО 500.00 и 530.00 (далее - Прави-ла) с 2013 года сроков их представления.

В связи с чем, до внесения вышеназванных изменений в Правила, необходимо руководствоваться положениями контрактов на недропользование и указанного При-каза в части сроков предоставления ФНО 500.00 и 530.00 и уплаты данных налогов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В консорциуме каждый недропользователь отвечает за свои налоговые вопро-сы, включая налоговый учет, налоговую отчетность и расчет по налоговым обяза-тельствам. Тем не менее, некоторые аспекты могут быть делегированы оператору консорциума при условии соблюдения установленных для этого требований. Осо-бые административные положения, например исполнение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, действуют в отношении некоторых консорци-умов, ведущих деятельность по СРП.

Налоговый кодекс содержит детальные требования в отношении налоговой по-литики и налоговых регистров, которые обеспечивают отражение данных бухгал-терского учета в налоговой отчетности.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», согласно которому некоторые компании обязаны состав-лять финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами фи-нансовой отчетности (МСФО).

РЕНТНЫЙ НАЛОГ НА ЭКСПОРТ

Плательщиками (ст.300 НК) этого налога являются юридические и физические лица, реализующие на экспорт:

1) сырую нефть, газовый конденсат, за исключением: недропользователей, в рамках контрактов СРП и утвержденных Президентом

РК, указанных в п.1 ст. 308-1 Налогового кодекса;юридических лиц, перечень которых устанавливается уполномоченным орга-

ном в области нефти и газа, применивших таможенную процедуру экспорта к сырой нефти в объемах, определенных уполномоченным органом в области нефти и газа, и ранее помещенной под таможенную процедуру переработки вне таможенной тер-ритории. При этом если юридическим лицом не осуществлен фактический ввоз в РК продуктов ее переработки в объемах, указанных в документе, такое юридическое лицо является плательщиком рентного налога на экспорт по всему объему сырой нефти (изменения внесены ЗРК от 22.06.12г.№21-Y)

2) уголь.Объектом обложения рентным налогом на экспорт (ст.301 НК) является объем

сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт.Базой для исчисления налога является стоимость экспортируемой сырой нефти

и газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема и мировой цены, которая используется для расчета НДПИ при экспорте. То есть сумма рентного налога по нефти и газового конденсата определяется как про-

21

www.buhgalter.kz



изведение реализуемого на экспорт объема и рыночной стоимости, а также ставки в зависимости от мировых цен. По углю как произведение реализуемого объема и средней цены реализации за квартал, а также ставки в размере 2,1%.

Мировая цена сырой нефти и газового конденсата определяется как произведе-ние среднеарифметического значения ежедневных котировок цен за налоговый пе-риод и среднеарифметического рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валюте за соответствующий налоговый период по приведенной фор-муле пунктом 3 статьи 334 Налогового кодекса РК.

Цены на сырую нефть в иностранной валюте каждого в отдельности стандартного со-рта сырой нефти «Юралс Средиземноморье» (Urals Med) или «Датированный Брент» (Brent Dtd) в налоговом периоде устанавливается на основании информации, публикуе-мой в источнике «Platts Crude Oil Marketwire» компании «The Mcgraw-Нill Companies Inc».

При отсутствии информации о ценах на указанные стандартные сорта сырой нефти в данном источнике используются цены на указанные стандартные сорта сырой нефти:- по данным источника «Argus Crude» компании «Argus Media Ltd»;- при отсутствии информации о ценах на указанные стандартные сорта сырой неф-

ти в вышеуказанных источниках - по данным других источников, определяемых законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.Налоговая ставка варьируется от 7% до 32% и применяется, когда мировые

цены на сырую нефть и газовый конденсат превышают $40 за баррель.Налоговой базой для рентного налога на экспорт угля является фактический

объем экспортируемого угля, при этом ставка налога составляет 2,1 %. Налоговым периодом для рентного налога на экспорт является календарный

квартал. Представляется налоговая отчетность формы 570.00 не позднее 15 числа второго месяца за отчетным кварталом, и уплата производится не позднее 25 числа второго месяца за отчетным кварталом (304-306 НК).

С 1 января 2012 года в налоговую отчетность в целях камерального контроля до-бавлены строки, предусматривающие корректировку цен, в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГИ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:1) специальные платежи недропользователей: а) подписной бонус;б) бонус коммерческого обнаружения; в) платеж по возмещению исторических затрат;2) Налоги недропользователей:а) налог на добычу полезных ископаемых;б) налог на сверхприбыль.При исчислении указанных платежей и налогов специальные понятия и терми-

ны имеют значения, определенные законодательством, в частности Законом РК «О недрах и недропользовании» от 24.06.2010г. №291-IY .

Порядок отнесения месторождения (группы месторождений, части месторожде-ния) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых определены по месторождению углеводородного сырья по-становлением Правительства РК от 31.12.2010г.№1528 и по месторождению твер-дых видов полезных ископаемых, за исключением общераспространенных поста-новлением Правительства РК от 08.04.2009 г. и №492.

БОНУСЫ

Недропользователи выплачивают два вида бонусов: подписной бонус и бонус коммерческого обнаружения.

Подписной бонус является согласно статье 67 Закона о недрах и недрополь-зовании разовым фиксированным платежом за право осуществления деятельно-сти по недропользованию юридического или физического лица, ставшего победите-лем конкурса на получение права недропользования или получившего право недро-пользования на основе прямых переговоров, а также заключившего в установлен-ном порядке один из следующих контрактов на недропользование:

1) контракт на разведку;2) контракт на добычу полезных ископаемых;3) контракт на совмещенную разведку и добычу.


www.buhgalter.kz


ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ РАЗМЕРА ПОДПИСНОГО БОНУСА

В соответствии со статьей314 Налогового кодекса РК стартовый размер подпис-ного бонуса устанавливается отдельно для каждого заключаемого контракта на недр

Виды и характеристики контрактов Стартовый размер подписно-го бонуса

для контрактов на проведение ге-ологической разведки территории, на которой отсутствуют утвержден-ные запасы полезных ископаемых

для нефтяных контрактов 2800-кратный размер МРП

для контрактов на разведку минерального сырья, за ис-ключением контрактов на разработку техногенных ми-неральных образований

280-кратный раз-мер МРП

для контрактов по общерас-пространенным полезным ис-копаемым, подземным водам и лечебным грязям

40-кратный раз-мер МРП

для контрактов на добычу для нефтяных контрактов если запасы не утверждены

3000-кратный размер МРП

если запасы утверждены

по формуле: (С * 0,04%) + (Сп * 0,01%), но не менее 3000-кратно-го размера МРП

для контрактов на добычу ми-нерального сырья, за исклю-чением контрактов на разра-ботку техногенных минераль-ных образований

если запасы не утверждены 500-кратный размер МРП

если запасы утверждены

по формуле:(С * 0,01%) + (Сп * 0,005%), но не менее 500-кратного размера МРП

для контрактов на общераспро-страненные полезные ископае-мые, подземные воды и лечебные грязи

по формуле:(С * 0,01 %), но не менее 120-кратного размера МРППри этом стартовый размер подписного бонуса для кон-трактов на добычу не может быть меньше суммы бонуса коммерческого обнаружения.

для контрактов на переработку техногенных минеральных обра-зований

по формуле:(С1 * 0,01%), но не менее 300-кратного размера МРП

для контрактов на разведку недр для сброса сточных вод, а также строительство или эксплуатацию подземных сооружений, не связан-ных с разведкой или добычей

400-кратный размер МРП

где:С - стоимость суммарных запасов, утвержденных Государственной комиссией

по запасам полезных ископаемых Республики Казахстан, по промышленным кате-гориям А, В, С1;

Сп - суммарная стоимость предварительно оцененных запасов категории, утвержденных Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых Ре-спублики Казахстан или принятых к сведению в заключении указанной Комиссии для оперативного подсчета запасов.

23

www.buhgalter.kz



Подписной бонус уплачивается в бюджет в два транша по месту нахождения на-логоплательщика в следующие сроки:

1) 50% от установленной суммы - в течение 30 календарных дней с даты объ-явления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола пря-мых переговоров по предоставлению права недропользования;

2) 50% от установленной суммы - не позднее 30 календарных дней с даты всту-пления в силу контракта на недропользование.

Временная разница между траншами может быть долгой, год и более.Декларация по подписному бонусу формы 510.00 представляется недропользо-

вателем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго меся-ца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Бонус коммерческого обнаружения является разовым платежом недропользова-теля за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории и уплачива-ется недропользователем в рамках контрактов:

1) на добычу полезных ископаемых в следующих случаях: за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной

территории, ранее объявленное данным недропользователем на соответствующей контрактной территории в рамках контракта на разведку. По отдельным категори-ям утверждается по предварительным запасам, согласно геологического изучения;

за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождения, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан извлекаемых запасов полезных ископаемых;

2) на совмещенную разведку и добычу за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличе-нию первоначально установленных уполномоченным для этих целей государствен-ным органом РК извлекаемых запасов полезных ископаемых.

По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающей последующей их добычи, бонус коммерческого обнаруже-ния не уплачивается.

Базой для его исчисления является стоимость объема извлекаемых запасов по-лезных ископаемых, утвержденных уполномоченным государственным органом.

Стоимость извлекаемых запасов рассчитывается по биржевой цене, установ-ленной на Международной (Лондонской) бирже по данным источника Platts Crude Oil Marketwire, в порядке, предусмотренном статьей 320 Налогового кодекса РК.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 % от стоимости подтвержденных извлекаемых запасов.

Бонус коммерческого обнаружения рассчитывается как произведение объе-ма утвержденного запаса на рыночную цену, определяемую подобно НДПИ и на ставку 0.1%.

Уплачивается в бюджет бонус коммерческого обнаружения по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:

1) не позднее 90 дней с даты заключения контракта на добычу полезных иско-паемых;

2) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей госу-дарственным органом Республики Казахстан объема дополнительно извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении;

3) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении по контракту на совмещенную развед-ку и добычу.

Декларация по бонусу коммерческого обнаружения формы 520.00 представля-ется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

ПЛАТЕЖИ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ ИСТОРИЧЕСКИХ ЗАТРАТ.

Это установленный платеж, предназначенный для того, чтобы возместить рас-ходы государства на геологическое изучение и обустройство соответствующей кон-трактной территории, понесенные до заключения контракта на недропользование.

Начиная с 2009 года платеж по возмещению исторических затрат включен в спи-сок обязательных платежей в государственный бюджет. По ним отныне представля-ется налоговая отчетность формы 560.00.


www.buhgalter.kz


Обязательство в отношении платежа по возмещению исторических затрат возни-кает с даты заключения соглашения о конфиденциальности между недропользовате-лем и уполномоченным государственным органом по изучению и использованию недр.

Сумма исторических затрат определяется в соответствии с постановлением Правительства РК от 10.02.2011г.№ 120.

При этом, часть суммы исторических затрат в размере 2% подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности в составе подписного бонуса.

Оставшаяся часть суммы исторических затрат в размере 98% подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат.

Платеж по возмещению исторических затрат уплачивается недропользователем в бюджет по месту нахождения с начала этапа добычи после коммерческого обнаружения.

Платеж по возмещению исторических затрат не уплачивается по контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматриваю-щим последующей их добычи.

Порядок и сроки уплаты суммы исторических затрат и представления налоговой отчетности зависит от размера и срока возникновения платежа, подлежащего упла-те в бюджет

Характеристика размера платежа по возмещению исторических затрат

Сроки уплаты Представление деклара-ции формы 560.00

Общий размер платежа равен или менее 10 000-кратного размера МРП, установленного законом о респу-бликанском бюджете и действующего на дату заключения соглашения о конфи-денциальности

не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором недропользователь при-ступил к добыче полезных ископаемых

не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором недропользова-тель приступил к добыче полезных ископаемых

Общий размер платежа составляет сум-му, превышающую 10000-кратный раз-мер МРП, установленного законом о ре-спубликанском бюджете и действующе-го на дату заключения соглашения о кон-фиденциальности

ежеквартально не позднее 25 числа второ-го месяца, следующего за отчетным квар-талом, равными долями в течение перио-да продолжительностью не более 10 лет , но в сумме, эквивалентной сумме не ме-нее 2500-кратного размера МРП, за исклю-чением суммы последней доли, которая может быть менее суммы, эквивалентной сумме 2500-кратного размера МРП, уста-новленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату заклю-чения соглашения о конфиденциальности.

ежеквартально не позд-нее 15 числа второго ме-сяца, следующего за от-четным кварталом

Если сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, установлена уполно-моченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан в ино-странной валюте, то:

1) в целях определения общего размера платежа в тенге сумма исторических за-трат, рассчитанная уполномоченным для этих целей государственным органом Ре-спублики Казахстан, пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на первое число отчетного квартала, в котором недропользовате-лем была начата добыча после коммерческого обнаружения;

2) в целях равномерного распределения невозмещенной в бюджет суммы исто-рических затрат в иностранной валюте на суммы ежеквартальных платежей, ука-занная сумма исторических затрат пересчитывается на начало каждого календар-ного года в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на 1 января такого календарного года.

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

С 01.01.2009 года одним из новшеств является введение налога на добычу по-лезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти.

Отличие роялти от НДПИ заключается в том, что:1) при расчете роялти учитываются транспортные и сопутствующие расходы

недропользователя, а при расчете НДПИ такие расходы не учитываются, расчет НДПИ по товарной продукции осуществляется исходя из котировок мировых цен;

25

www.buhgalter.kz



2) ставки роялти составляют 2-6%, а ставки НДПИ – 7-20%.НДПИ является налогом типа роялти, основанным на объеме добычи, и приме-

няется отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казах-стан сырой нефти, газового конденсата, минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельно заключенного контракта на недропользование (ст. 331НК).

Ставки увеличиваются в зависимости от объема. Различные ставки и налогоо-благаемые базы применяются в зависимости от того, что добывается, отправляется ли продукция на экспорт или реализуется на внутреннем рынке.

НДПИ уплачивается в денежной форме или по решению Правительства Респу-блики Казахстан в натуральной форме.

Порядок уплаты в натуральной форме НДПИ, а также роялти и доли Респу-блики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактами на недро-пользование, в которых предусмотрена стабильность налогового режима, уста-новлен статьей 346 Налогового кодекса РК, при котором объем полезных ис-копаемых, передаваемых налогоплательщиком Республике Казахстан, опре-деляется в порядке, установленном постановлением Правительства РК от 11.12.2009 г. № 2080.

Исключаются из общего объема добытых за налоговый период полезных иско-паемых, при исчислении НДПИ, объем, извлекаемых из состава списанных запасов (возврат потерь) по месторождению, а также объем нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, переданный для проведения технологического опробования и исследований.

Как известно, при передаче сырой нефти, газового конденсата на переработ-ку на нефтеперерабатывающий завод или на собственные нужды (пп.2п.1 ст.334 НК) или при полном отсутствии реализации минерального сырья прошедшего первичную переработку (пп.3 п.6 ст.338 НК) стоимость (налоговая база) опреде-ляется как произведение фактического переданного объема и производствен-ной себестоимости добычи единицы продукции определенной по бухучету, уве-личенной на 20%.

По рекомендациям НК МФ РК (от 06.04.2011г.№5577) в целях определения про-изводственной себестоимости добычи полезных ископаемых, сумму НДПИ, включа-емую в указанную себестоимость, возможно определять по следующей формуле:

x = 1,2 * z * n / (1 - 1,2 * n)где: x - сумма налога на добычу полезных ископаемых;z - производственная себестоимость добычи, определяемая в соответствии с

МСФО 2, без учета суммы налога на добычу полезных ископаемых; n - ставка налога на добычу полезных ископаемых.

Так как, согласно пунктам 11 и 12 МСФО 2 затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исклю-чением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми ор-ганами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие за-траты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, мате-риалов и услуг.

НДПИ НА НЕФТЬ

Объектом обложения НДПИ является физический объем добытых недропользо-вателем за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа.

НДПИ не уплачивается по природному газу в объеме, закачиваемом обратно в недра с целью увеличения коэффициента извлекаемости нефти, предусмотренном утвержденными проектными документами.

Налоговой базой является стоимость добытой продукции. В целях исчисления НДПИ стоимость добытых за налоговый период сырой неф-

ти и газового конденсата определяется по разному в зависимости того кому, куда и для каких целей реализуются или используются вышеперечисленные углеводоро-ды и реализуются ли они вообще или используются на собственные нужды, в сле-дующем порядке


www.buhgalter.kz


По сырой нефти и газовому конденсату

Реализованным для переработки на нефтеперерабаты-вающий завод, расположенный на территории РК

Произведение фактического объема реализованной недропользователем сырой нефти, газового конденса-та и фактической покупной цены нефтеперерабатыва-ющего завода, за единицу продукции

Переданным для переработки в качестве давальческого сырья на нефтеперерабатывающий завод, расположен-ный на территории РК

Произведение фактического объема переданной сырой нефти, газового конденсата и производственной себесто-имости добычи единицы продукции, увеличенной на 20 %;

(изменения 2012 г. ЗРК от 22.06.12г.№21-Y).Переданную для переработки в рамках таможенной про-цедуры переработки вне таможенной территории недро-пользователями перечень которых утв. уполномочен-ным органом в области нефти и газа

Произведение фактического объема переданной сы-рой нефти, газового конденсата и производственной себестоимости добычи единицы продукции, увеличен-ной на 20 %;

При этом если после завершения таможенной процеду-ры переработки сырой нефти вне таможенной террито-рии не осуществлен фактический ввоз продукции в РК

Произведение объема добытой товарной сырой неф-ти, газового конденсата и природного газа и мировой цены за единицу продукции

Использованным недропользователем на собственные производственные нужды

Произведение фактического объема использованной недропользователем на собственные производствен-ные нужды сырой нефти, газового конденсата и произ-водственной себестоимости добычи единицы продук-ции, увеличенной на 20 %

Переданным недропользователем в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт, роялти и доли РК по разде-лу продукции

Произведение фактического объема переданной сы-рой нефти и газового конденсата в натуральной фор-ме и цены передачи, определяемой в порядке, уста-новленном постановлением Правительства РК от 11.12.2009г. №2080

По природному газу

Реализованный на внутреннем рынке Республики Ка-захстан

Исходя из средневзвешенной цены реализации, сло-жившейся за налоговый период

Использованный на собственные производственные нужды(- в качестве топлива при подготовке нефти;- для котельных производственного и коммунально-бытового назначения;- для подогрева нефти на устье скважин и при транспор-тировке;- для выработки электроэнергии;- для обратной закачки в недра в объеме, по проектным документам, за исключением случаев обратной закачки в недра, для увеличения коэфф. извлекаемости).

Произведение фактического объема природного газа, использованного недропользователем на собствен-ные производственные нужды и производственной се-бестоимости добычи единицы продукции, увеличен-ной на 20 %1.

По товарной сырой нефти, газовому конденсату и природному газу

По товарной продукции Произведение объема добытой товарной сырой неф-ти, газового конденсата и природного газа и мировой цены за единицу продукции.

При этом для определения мировой цены сырой нефти и газового конденсата перевод единиц измерения из барре-ля в метрическую тонну с учетом фактической плотности и температуры добытой сырой нефти, приведенных к стан-дартным условиям измерения и указанных в паспорте ка-чества нефти, производится в соответствии с националь-ным стандартом, утвержденным уполномоченным государ-ственным органом в области технического регулирования.

Природным газом, использованным на собственные производственные нужды, признается природный газ:- использованный недропользователем при проведении операций по недрополь-

зованию в качестве топлива при подготовке нефти;- для котельных производственного и коммунально-бытового назначения;- для подогрева нефти на устье скважин и при транспортировке;- для выработки электроэнергии;

27

www.buhgalter.kz



- для обратной закачки в недра в объеме, предусмотренном утвержденными про-ектными документами, за исключением случаев обратной закачки в недра при-родного газа.Мировая цена сырой нефти и газового конденсата определяется как произведе-

ние среднеарифметического значения ежедневных котировок цен за налоговый пе-риод и среднеарифметического рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валюте за соответствующий налоговый период. Порядок и особенно-сти определения мировой цены закреплены статьей 334 Налогового кодекса РК.

Мировая цена стандартных сортов сырой нефти, газового конденсата и природ-ного газа определяется по каждому налоговому периоду уполномоченным органом и подлежит опубликованию в средствах массовой информации не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Цена на мировом рынке на сырую нефть и газовый конденсат определяется как среднеарифметическое значение ежедневных котировок Urals Mediterannean (Urals Med) и Dated Brent (Brent Dtd) в налоговом периоде, на основании информа-ции, публикуемой в источнике Platt’s Crude Oil Marketwirе компании «The Mcgraw-Нill Companies Inc». При отсутствии в нем информации по ценам на указанные стандартные сорта используется источник Argus Crude компании «Argus Media Ltd». Цена на мировом рынке на природный газ определяется как среднеарифме-тическое значение ежедневных котировок Zeebrugge Day-Ahead в налоговом пе-риоде на основании информации, публикуемой в источнике Platt’s European Gas Daily. При отсутствии в нем информации используется источник Argus European Natural Gas.

А при отсутствии информации о ценах на указанные стандартные сорта сырой нефти в вышеуказанных источниках - по данным других источников, определяемых законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

При этом для определения мировой цены сырой нефти и газового конденсата перевод единиц измерения из барреля в метрическую тонну с учетом фактической плотности и температуры добытой сырой нефти, приведенных к стандартным усло-виям измерения и указанных в паспорте качества нефти, производится в соответ-ствии с национальным стандартом, утвержденным уполномоченным государствен-ным органом в области технического регулирования.

Для исчисления налога на добычу полезных ископаемых недропользователь в течение календарного года применяет ставку, соответствующую планируемому объему добычи на текущий налоговый год по каждому отдельному контракту на не-дропользование (ст.335НК).

Недропользователь обязан до 20 января текущего календарного года предста-вить в налоговый орган по месту нахождения справку о планируемых объемах до-бычи сырой нефти, газового конденсата и природного газа на предстоящий год по каждому отдельному контракту на недропользование, которые должны быть согла-сованы с компетентным органом.

Недропользователь обязан произвести корректировку исчисленной за отчетный год суммы налога на добычу полезных ископаемых, если по итогам года фактиче-ский объем добытых сырой нефти, газового конденсата и природного газа не соот-ветствует запланированному объему и приводит к изменению ставки налога на до-бычу полезных ископаемых.

Корректировка суммы налога на добычу полезных ископаемых производится в декларации за последний налоговый период отчетного налогового года путем при-менения ставки налога на добычу полезных ископаемых, соответствующей факти-ческому объему добытых сырой нефти, газового конденсата и природного газа к на-логовой базе.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых, учитывающая произведенную корректировку, является налоговым обязательством по налогу на добычу полезных ископаемых за последний налоговый период отчетного года.

Налоговые ставки НДПИ определяются на основе годового объема производ-ства. Ставки налога на добычу полезных ископаемых на сырую нефть, включая га-зовый конденсат, устанавливаются в фиксированном выражении по шкале, преду-смотренной статьей 336 Налогового кодекса РК.

Данные ставки снижаются на 50 %,- в случае реализации и (или) передачи сырой нефти и газового конденсата на

внутреннем рынке Республики Казахстан, в том числе в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт, роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции получателю от имени государ-ства, или использования на собственные производственные нужды;


www.buhgalter.kz


-в случае, если переработка продукции проводится производителем или покупате-лем за пределами территории Таможенного союза, либо реализацию третьему лицу для последующей передачи для переработки в рамках таможенной процедуры переработки вне таможенной территории. В таких случаях также предусмотрены специальные прави-ла для определения налогооблагаемой базы (изменения 2012г. ЗРК от 22.06.12г.№21-Y).

В отношении экспортируемого природного газа применяется единая ставка в размере 10 %.

Если газ реализуется на внутреннем рынке Казахстана, то применимая ставка согласно статье 336 Налогового кодекса РК составляет от 0,5 до 1,5 %, в зависимо-сти от годового объема добычи.

НДПИ НА МИНЕРАЛЬНОЕ СЫРЬЕ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ОБЩЕРАСПРОСТРАНЕННЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (СТ. 337-339 НК)

В соответствии со статьей 337 Налогового кодекса, объектом обложения по НДПИ на минеральное сырье, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, является физический объем запасов полезных ископаемых, содержа-щихся в минеральном сырье (облагаемый объем погашенных запасов).

При этом облагаемым объемом погашенных запасов является объем погашен-ных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, извлече-ние, использование (реализация) которых предусмотрены условиями контракта на недропользование, за вычетом объема нормируемых потерь за налоговый период.

Объем нормируемых потерь по каждой выемочной единице устанавливается на основании технического проекта разработки месторождения, утвержденного упол-номоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан (да-лее - технический проект).

Вычет объема нормируемых потерь производится только в случае, если объем нормируемых потерь установлен технического проектом.

Налоговой базой для исчисления НДПИ является стоимость облагаемого объе-ма погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сы-рье, за налоговый период.

В целях исчисления НДПИ стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период определяется в зависимости от вида минерального сырья:

1

Минеральное сырье, содержащее только те полезные ископаемые, по которым в отчетном налоговом пери-оде имеются официальные котиров-ки цен, зафиксированные на Лондон-ской бирже металлов или Лондон-ской бирже драгоценных металлов

исходя из средней биржевой цены на такие полезные ископаемые за на-логовый период.Средняя биржевая цена определяется как произведение среднеариф-метического значения ежедневных усредненных котировок цен за нало-говый период и рыночного курса обмена тенге к соответствующей ино-странной валюте за соответствующий налоговый период по формуле приведенной в статье 338 Налогового кодекса РК

2

Минеральное сырье, содержащее одновременно полезные ископае-мые, указанные в строке 1 табли-цы, и другие виды полезных иско-паемых, извлечение, использова-ние (реализация) которых преду-смотрены условиями контракта на недропользование

по указанным в строке 1 таблицы - исходя из средней биржевой цены на такие полезные ископаемые за налоговый период

по переданным на переработку или использованным на собственные производственные нужды - исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), прихо-дящейся на такие виды полезных ископаемых, увеличенной на 20 %

по остальным - исходя из средневзвешенной цены их реализации

3

Минеральное сырье, содержащее полезные ископаемые, за исклю-чением полезных ископаемых, ука-занных в строке 1 таблицы

исходя из средневзвешенной цены реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение)

в случае отсутствия реализации минерального сырья, прошедшего первич-ную переработку (обогащение) - исходя из средневзвешенной цены реализа-ции последнего налогового периода, в котором имела место такая реализация

4

При полном отсутствии реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогаще-ние), и (или) полезных ископаемых с начала действия контракта

по указанным в строке 1 таблицы - исходя из средней биржевой цены на такие полезные ископаемые за налоговый период

по указанным в строке 2 таблицы - исходя из фактической производствен-ной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), при-ходящейся на такие виды полезных ископаемых, увеличенной на 20 %

29

www.buhgalter.kz



В случае последующей реализации минерального сырья, прошедшего первичную пе-реработку (обогащение), и полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в строке 2 таблицы, кроме полез-ных ископаемых, указанных в строке 1 таблицы, недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного НДПИ с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имела место первая реализация.

Корректировка исчисленных сумм НДПИ производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода.

Порядок определения средней биржевой цены закреплен статьей 338 Налого-вого кодекса РК.

В течение налогового года в целях уплаты НДПИ физический объем каждого вида по-лезного ископаемого определяется недропользователем по содержанию полезных ис-копаемых в облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья, указанному в локальном проекте, разработанном на основании календарного графика добычи тех-нического проекта разработки месторождения, утвержденного в установленном порядке уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан.

При этом недропользователь обязан произвести корректировку физических объе-мов полезных ископаемых с учетом уточнения фактических облагаемых объемов пога-шенных запасов полезных ископаемых по данным годовых отчетных балансов запасов полезных ископаемых и представить дополнительную декларацию по НДПИ в налого-вый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Сумма НДПИ, учитывающая произведенную корректировку, является налого-вым обязательством по данному налогу текущего налогового периода.

Окончательный расчет по НДПИ должен быть произведен до 15 апреля года, следующего за отчетным годом.

Ставки НДПИ на минеральное сырье, прошедшее первичную переработку (обо-гащение), и уголь, устанавливаются в процентах в зависимости от вида полезного ископаемого, в размерах, которые приведены в статье 339 Налогового кодекса РК.

Ставки НДПИ на все виды полезных ископаемых и минерального сырья, до-бываемых из состава забалансовых запасов по месторождению, уплачиваются по ставке 0 процента.

Размеры ставок налога на добычу полезных ископаемых по редким и редкозе-мельным металлам (литий, бериллий, тантал, иттрий, стронций, празеодим, нео-дим, прометий, самарий, европий, гадолиний, тербий, диспрозий, гольмий, эрбий, тулий, иттербий, лютеций) устанавливаются постановлением Правительства Респу-блики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1323.

НДПИ НА ОБЩЕРАСПРОСТРАНЕННЫЕ ПОЛЕЗНЫЕ ИСКОПАЕМЫЕ, ПОДЗЕМНЫЕ ВОДЫ И ЛЕЧЕБНЫЕ ГРЯЗИ

Объектом обложения является физический объем добытых недропользовате-лем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подзем-ных вод и лечебных грязей.

Налоговой базой для исчисления НДПИ является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных иско-паемых, подземных вод и лечебных грязей.

В целях исчисления НДПИ стоимость добытых недропользователем за налого-вый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечеб-ных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, опре-деляемой за налоговый период.

Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, в том числе и к объемам, пе-реданным по производственной себестоимости добычи структурному подраз-делению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользо-вателя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции.

В случае отсутствия реализации общераспространенных полезных ископае-мых, подземных вод и лечебных грязей в отчетном налоговом периоде их стоимость определяется исходя из средневзвешенной цены реализации последнего налогово-го периода, в котором имела место реализация.


www.buhgalter.kz


При полном отсутствии реализации общераспространенных полезных ископае-мых, подземных вод и лечебных грязей с начала действия контракта на недрополь-зование их стоимость определяется исходя из фактической производственной се-бестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), увеличенной на 20 %.

В случае последующей реализации общераспространенных полезных иско-паемых, подземных вод и лечебных грязей недропользователь обязан произве-сти корректировку сумм исчисленного НДПИ с учетом фактической средневзве-шенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имело место первая реализация.

Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых про-изводится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма кор-ректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода.

Согласно статье 13 Закона РК о недрах и недропользовании предоставление права недропользования на разведку, добычу, совмещенную разведку и добычу производится путем заключения контракта, за исключением случаев, предусмо-тренных данной статьей.

Предоставление права на добычу подземных вод хозяйственно-питьевого и производственно-технического назначения с лимитами изъятия от 50 до 2000 куби-ческих метров в сутки осуществляется на основе разрешения, выданного уполномо-ченным органом в области использования и охраны водного фонда в порядке, уста-новленном Правительством Республики Казахстан;

Предоставление подрядчику права на разведку и добычу производственно-технических подземных вод в объемах 2000 и более кубических метров в сутки для их закачки в пласт в соответствии с технологической схемой добычи полезного ископаемо-го производится путем выдачи уполномоченным органом по изучению и использованию недр разрешения в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

Предоставление права недропользования на добычу общераспространен-ных полезных ископаемых для собственных нужд и подземных вод в объемах, не превышающих 50 кубических метров в сутки, производится одновременно с предоставлением земельного участка, под которым находятся общераспростра-ненные полезные ископаемые и подземные воды, в частную собственность или землепользование. При предоставлении земельного участка во временное зем-лепользование условия пользования общераспространенными полезными иско-паемыми для собственных нужд и подземными водами в объемах, не превыша-ющих 50 кубических метров в сутки, могут быть оговорены договором о времен-ном землепользовании.

Следовательно, в случае осуществления добычи подземных вод физическому или юридическому лицу должно быть предоставлено право недропользования на добычу подземных вод в вышеуказанном порядке.

На основании вышеизложенного, плательщиками налога на добычу полезных ис-копаемых являются физические или юридические лица, обладающие правом на про-ведение операций по недропользованию и осуществляющие добычу подземных вод.

В соответствии со статьей 340 Налогового кодекса объектом обложения является физический объем добытых недропользователем за налоговый период подземных вод.

При этом НДПИ не уплачивается физическим лицом, осуществляющим добычу подземных вод на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственно-сти, праве землепользования и иных правах на землю, при условии, что добытые подземные воды не используются при осуществлении предпринимательской дея-тельности. А также, при обратной закачке подземных вод в недра для поддержания пластового давления и откачке техногенной воды и по подземным водам, добывае-мым государственными учреждениями для собственных хозяйственных нужд

Ставки НДПИ на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи устанавливаются в размерах, предусмотренных статьей 342 Налогового кодекса РК.

При этом по объемам добытых подземных вод субъектами естественных моно-полий в сфере водохозяйственной системы к ставке налога на добычу полезных ис-копаемых применяется коэффициент 0,3.

Налоговым периодом по НДПИ является календарный квартал.Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет НДПИ по месту нахождения исчис-

ленную сумму налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за кварталом.Декларация по НДПИ формы 590.00 представляется недропользователем в на-

логовый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следую-щего за отчетным кварталом.

31

www.buhgalter.kz



ВОПРОС

Я работаю инженером-расчетчиком в частной проектной фирме, стаж более 5 лет, хотел получить лицензию на проектную деятельность, открыть ИП или ТОО. Ка-кая последовательность получения лицензии?

ОТВЕТ:Лицензирование деятельности в сфере архитектуры, градостроительства и

строительства, осуществляется в соответствии с Законами Республики Казахстан от 11 января 2007 года «О лицензировании», от 16 июля 2001 года N242 «Об архи-тектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казах-стан», Постановлением Правительства РК от 25 января 2012года №162.

Условия и порядок выдачи государственной лицензии и (или) приложения к ли-цензии физическим и юридическим лицам определены статьей 42 Закона РК от 11 января 2007 года «О лицензировании».

Квалификационные требования, предъявляемые к лицензиатам для занятия от-дельными видами (подвидами) лицензируемой деятельности в сфере архитектуры, градостроительства и строительства, утверждены Постановлением Правительства РК от 25 января 2012 года № 162.

Председатель Агентства РК по делам строительства и ЖКХ С. К. Нокин

ВОПРОС

На нефтебазе имеются резервуары, в которых раньше находилась нефть (зама-зученные резервуары). Планируется провести работы по зачистке и промывке. Тре-буется ли лицензия для зачистки и промывки резервуара?

ОТВЕТ:Статьями с 12 по 37-1 Закона Республики Казахстан «О лицензировании» опре-

делен исчерпывающий перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию.Агентство Республики Казахстан по регулированию естественных монополий

осуществляет лицензирование следующей деятельности:1. Эксплуатация магистральных газопроводов, нефтепроводов, нефтепродукто-

проводов;2. Покупка электрической энергии в целях энергоснабжения.В связи с чем, лицензирование деятельности по зачистке и промывке резервуа-

ра выходит за рамки компетенции Агентства.При этом, отмечаем что в соответствии с подпунктом 9) пункта 48 статьи 1 За-

кона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые за-конодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования разре-шительной системы» от 15 июля 2011 года № 461-IV, подпункт 2) статьи 12 Закона Республики Казахстан «О лицензировании» изложен в новой редакции, в том чис-ле, исключая деятельность по эксплуатации объектов хранения газа, нефти и не-фтепродуктов (нефте-, газохранилища, нефте-, газо-, сливно-наливные эстакады, нефтебазы, автозаправочные станции, газонаполнительные станции и пункты, авто-цистерны, автогазозаправочные станции, автогазонаполнительные станции, проме-жуточные пункты сбора баллонов с углеводородным газом: прием, слив, налив, хра-нение, отпуск легковоспламеняющихся и горючих жидкостей, сжиженных и горючих газов (за исключением объектов обеспечения единого технологического процесса).

Таким образом, в настоящее время не подлежит лицензированию деятельность по экс-плуатации объектов хранения газа, нефти и нефтепродуктов (нефте-, газохранилища, не-фте-, газо-, сливно-наливные эстакады, нефтебазы, автозаправочные станции, газонапол-нительные станции и пункты, автоцистерны, автогазозаправочные станции, автогазона-полнительные станции, промежуточные пункты сбора баллонов с углеводородным газом.

Председатель Агентства РК по регулированию естественных монополий М.М. Оспанов

Вопросы лицензирования


www.buhgalter.kz


ВОПРОС

Компания, зарегистрированная в Алматы, подтвердила свои лицензии на про-ектную, изыскательскую деятельность, СМР. Они размещены на портале www.elicense.kz. Можем ли мы получить бумажные версии этих лицензий? В ДГАСКе г.Алматы сказали, что просто печатаем электронную лицензию, ставим на ней свою печать и вот она бумажная версия, так ли это? Зачем мы тогда платили 1 МРП на смену бланка лицензии?

ОТВЕТ:Во исполнение поручения Главы государства по переводу в электронный формат

всех видов лицензий и поручения премьер-министра РК от 28 февраля № 9, с 2012 года Агентство выдает лицензии исключительно в электронном виде, посредством информационной системы «Государственная база данных «Е-лицензирование».

В соответствии с пунктом 14 статьи 3 Закона РК «О лицензировании», лицен-зия в форме электронного документа, оформляемая и выдаваемая с использова-нием информационных технологий, равнозначна лицензии на бумажном носителе.

Пункт 10 статьи 1 Закона РК «Об электронном документе и электронной цифро-вой подписи» предусматривает, что электронный документ - это документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме и удостоверена посред-ством электронной цифровой подписи.

Также сообщаем, что согласно письма от 22 июня 2012г. № 04-25/12946-И Мини-стерства транспорта и коммуникаций РК следует, что лицензия, выдаваемая госу-дарственными органами потребителям государственных услуг в электронной фор-ме, равнозначна документу на бумажном носителе.

Дополнительно информируем, что согласно статье 10 Закона, в случае обраще-ния заявителя или лицензиата за получением лицензии и (или) приложения к ли-цензии на бумажном носителе, лицензия и (или) приложение к лицензии оформля-ются в электронном формате, распечатываются и заверяются печатью и подписью руководителя органа-лицензиара.

Председатель Агентства РК по делам строительства и ЖКХ С. К. Нокин

Методология оплаты трудаВопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

ВОПРОС: 1. Размер моей заработной платы составляет 17500 тенге, через 1,5 месяца мне

будут выписывать до и после родовой больничный лист, сколько мне начисляют?2. Какие виды пособий я могу получать по второму ребенку после его рождения,

и не отразить ли на сумму пособия маленький размер зарплаты?3. Если да, то могу ли я оформить на мужа, поскольку его зарплата составля-

ет 60 тыс. тенге?

ОТВЕТ: Порядок исчисления, перерасчета (определения) и повышения размеров социаль-

ных выплат из Государственного фонда социального страхования определяется По-становлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1307 «Об утверждении Правил исчисления, перерасчета (определения) и повышения раз-меров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования».

33

www.buhgalter.kz



Согласно пункту 12 Правил размер социальной выплаты по беременности и ро-дам определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, за последние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэф-фициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения двух и более детей - 4,7.

При определении размера социальной выплаты на случай беременности и ро-дов женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, применяется коэффициент 5,7, в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей - 6,2.

Ежемесячный доход рассчитывается путем деления суммы поступивших социаль-ных отчислений от работодателя за указанный месяц на ставку социального отчисле-ния, действующую в данном месяце и умножения полученного результата на сто.

Согласно статье 14 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании» с 1 января 2010 года социальные от-числения, подлежащие уплате в Государственный фонд социального страхования за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 5% от объекта исчисления социальных отчислений.

ВОПРОС: С апреля 2012 года работаю подменным воспитателем в детском саду. Через

два месяца я должна уйти в декретный отпуск. Какие социальные выплаты мне по-ложены?

ОТВЕТ: Порядок исчисления, перерасчета (определения) и повышения размеров соци-

альных выплат из Государственного фонда социального страхования определяет-ся Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1307 «Об утверждении Правил исчисления, перерасчета (определения) и повы-шения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального стра-хования».

Согласно пункту 12 Правил размер социальной выплаты по беременности и ро-дам определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, за послед-ние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения двух и более де-тей - 4,7.

При определении размера социальной выплаты на случай беременности и ро-дов женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, применяется коэффициент 5,7, в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей - 6,2.

Ежемесячный доход рассчитывается путем деления суммы поступивших социаль-ных отчислений от работодателя за указанный месяц на ставку социального отчисле-ния, действующую в данном месяце и умножения полученного результата на сто.

Согласно статье 14 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании» с 1 января 2010 года социальные от-числения, подлежащие уплате в Государственный фонд социального страхования за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 5% от объекта исчисления социальных отчислений.

ВОПРОС: Сотрудник уходит в отпуск. В течение 12 месяцев неоднократно менялся оклад,

без изменения должности. В декабре были начислены бонус по итогам работы за 4 квартал и годовая премия. При расчёте средней зарплаты годовую премию делим на 12. Квартальный бонус делим на 3 месяца. Вопрос применяется ли коэффици-ент повышения на премию и годовой бонус. Оклад сентябрь 70000, ноябрь 110000, декабрь 120000.

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 14 Единых правил исчисления средней заработной

платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 дека-бря 2007 года № 1394, в случае повышения должностного оклада исчисление сред-ней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следу-ющем порядке:


www.buhgalter.kz


1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффици-ента повышения;

2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления со-бытия, средняя заработная плата за расчетный период, исчисляется с учетом коэф-фициента повышения;

3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения долж-ностного оклада (ставки) до окончания указанного периода.

Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного окла-да (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения.

Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного окла-да (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения, и применяется к общей сумме начисленной заработной платы.

ВОПРОС: Период у работника 01.12.2011 г. по 01.12.2012 г. Работник стоит по графику от-

пусков с 20.04.2012 г. и предупреждает отдел кадров о том, что будет увольнять-ся после отпуска. Отдел кадров предоставляет трудовой отпуск за фактически от-работанное время за период работы с 01.12.2011 г. по 19.04.2012 г. (с конца пери-ода по день выхода в отпуск, отдел кадров подстраховывается, для того чтобы на работника не подавать в суд для возмещения задолженности перед организацией). Трудовой отпуск исчислен с 20.04.2012 г. по 22.06.2012 г. Но 06.06.2012 г. работник во время отпуска умирает. Скажите, пожалуйста, как положено предоставить ком-пенсацию за неиспользованный трудовой отпуск за период работы с 20.04.2012 г. по 06.06.2012 г. или компенсацию за период работы 01.12.2011 г. по 06.06.2012 г. (с конца периода по день смерти)?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (да-

лее – Кодекс) при прекращении трудового договора предусмотрена выплата ком-пенсации за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпу-ска (ежегодных трудовых отпусков) работнику, который не использовал или ис-пользовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска).

Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место

работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-

способностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на ра-

боте.

ВОПРОС: Сотрудница выходит на работу из отпуска без сохранения заработной платы по

уходу за ребенком, проработав 1 месяц, работница предоставляет заявление в от-дел кадров с просьбой предоставить ей очередной трудовой отпуск после выхода из отпуска без сохранения заработной платы, заявление принято отделом кадров. Согласно статье 192 ТК РК (после выхода из отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск). При-каз на отпуск подготовлен, отпуск исчислен в количестве 52 календарных дней (как для гражданских служащих). Вопрос состоит в том, что работник является граждан-ским служащим, а в соответствии со ст. 239 ТКРК гражданским служащим выплачи-вается к отпуску лечебное пособие на оздоровление один раз в календарном году.

Положено ли работнице пособие на оздоровление к трудовому отпуску, если ра-ботница вышла из отпуска без сохранения заработной платы в июне месяце и ухо-дит в трудовой отпуск в августе месяце, тем самым проработав всего один месяц в календарном году для лечебного пособия. Выплачивается ли лечебное пособие за

35

www.buhgalter.kz



календарный год (для того чтобы работница проработала ровно один год) или ле-чебное пособие выплачивается к отпуску независимо сколько месяцев проработала в календарном году? Это необходимо для проверки финансовой полиции.

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее –

Кодекс) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предо-ставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.




способностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.Вместе с тем, согласно статье 239 Кодекса гражданским служащим трудовой от-

пуск предоставляется с выплатой пособия на оздоровление, и независимо от того, предоставляется отпуск полностью или частями, пособие выплачивается в полном объеме с первой частью отпуска. При этом пособие выплачивается один раз в ка-лендарном году.

ВОПРОС: У меня вопрос насчет оплаты работы в выходных днях во время нахождения в

командировке. Согласно приказа предприятия о командировке, для сопровождения в пути 35 детей в детский оздоровительный лагерь с г.Атырау до п. Боровое была командирована техник производственно-технического отдела. Дни в пути (в поез-де) 14, 15 июля пришлись на выходные дни. Оплату за эти выходные дни бухгалте-рия производить отказывается, ссылаясь на то, что за эти дни были выплачены су-точные. При этом суточные были оплачены и за рабочие дни, которые пришлись на дни командировки. А законные выходные дни использованы не были, так как в эти дни она находились в пути (в поезде) сопровождая детей, то есть непосредственная цель командировки, а именно сопровождение и ответственность также как и в рабо-чий день исполнялись в эти выходные. Согласно п.3 ст.91 ТК РК при ведении учета рабочего времени в составе отработанного времени учету подлежат фактически от-работанное рабочее время и иные периоды времени, которые относятся к рабочему времени. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ноч-ное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Прошу Вас дать заклю-чение о законности оплаты или неоплаты вышеуказанных выходных дней.

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

– Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (долж-ность) и заработная плата.

Согласно пункту 2 данной статьи Кодекса работникам, направляемым в коман-дировки, оплачиваются:

1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;

2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.При этом условия и сроки направления в командировки работников определяют-

ся трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.Между тем, в соответствии со статьей 97 Кодекса оплата не ниже чем в двой-

ном размере производится работникам при работе в выходные и праздничные дни.Учитывая, что в указанный день работник не выполняет свои трудовые обязан-

ности, а находится в пути, работодатель возмещает работнику суточные расходы (если этот день входит в командировку).

ВОПРОС: Согласно нововведениям касательно продолжительности работы вахто-

вым методом, хотелось бы уточнить: до введения нового положения я работал


www.buhgalter.kz


28/28, после введения, я так же согласен работать вахтовым методом 28/28. Каким образом должна производится оплата труда, должен ли работодатель внести изменения в оплату труда, учитывая то, что продолжительность вахты должна быть 15/15?


лее – Кодекс) продолжительность вахты не может превышать пятнадцать кален-дарных дней.

На отдельных объектах продолжительность вахты с письменного согласия ра-ботника может быть увеличена до тридцати календарных дней в соответствии с тру-довым и (или) коллективным договором.

При этом, учитывая, что согласно статье 91 Кодекса работодатель должен осу-ществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником, оплата должна быть произведена за фактически отработанное время.

ВОПРОС: По ТК РК пособие на оздоровление выплачивается 1 раз в календарному

году. Работник отработал менее года, обязан ли работодатель выплатить посо-бие на оздоровление, если работник берет отпуск за отработанный период, ко-торый составляет 4 месяца, 5 месяцев или, например, 7 месяцев? Если «обязан выплатить», то как быть если работник, не отработав один год уволится, полу-чив пособие на оздоровление? Должен ли он восстановить выплаченное ему по-собие организации?


лее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и по-следующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время ра-бочего года.

Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня рабо-ты работника.

При этом согласно пункту 3 данной статьи по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части.

Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой от-пуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за фактически отработанное время.

Вместе с тем, согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления опла-чиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, кол-лективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с уче-том мнения работников.

Следовательно, в случае, если очередность предоставления отпуска работнику определена графиком отпусков, то трудовой отпуск должен быть предоставлен ра-ботнику в полном объеме.




способностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.Средняя заработная плата, сохраняемая на период трудового отпуска, должна

быть выплачена соответственно за предоставленные дни отпуска.Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил

исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Прави-тельства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы».

Данные Правила, а также методические рекомендации по их применению размещены на веб-сайте Министерства в рубрике «Нормативно-правовая база» («Труд и оплата»).

37

www.buhgalter.kz



Согласно статье 239 Кодекса гражданским служащим трудовой отпуск пре-доставляется с выплатой пособия на оздоровление, и независимо от того, пре-доставляется отпуск полностью или частями, пособие выплачивается в полном объеме с первой частью отпуска. При этом пособие выплачивается один раз в календарном году.

При этом, учитывая, что пособие на оздоровление предназначено для оздоров-ления работника, при увольнении возврат данного пособия не производится.

ВОПРОС: Работник использовал отпуск за период 28.05.11 г. - 28.05.12 г. Продолжитель-

ность отпуска 42 календарных дня с 12.06.12 г. по 24.07.12 г., после выхода с отпу-ска работник написал заявление на увольнение с 28.07. Какой будет период для расчета компенсации: только с 28.05. по 12.06. или с 28.05. по 28.07.? А если работ-ник после отпуска еще проработал несколько месяцев и увольняется с 01.09., какой будет период для расчета компенсации?


лее – Кодекс) при прекращении трудового договора предусмотрена выплата ком-пенсации за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпу-ска (ежегодных трудовых отпусков) работнику, который не использовал или ис-пользовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска).




способностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на

работе.Порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации при

увольнении утвержден Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной пла-ты работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казах-стан от 29 декабря 2007 года № 1394».

ВОПРОС:

В данный момент я нахожусь в декретном отпуске по уходу за ребенком. В ноя-бре текущего года хочу выйти на работу. Имею ли я право взять очередной отпуск в декабре месяце?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее -


Определение периода для предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков регламентировано статьей 106 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс), со-гласно которой рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с перво-го дня работы работника.

При этом периоды, которые дают право на трудовой отпуск, определены ста-тьей 104 Кодекса.

Из этого следует, что период для предоставления отпуска не меняется, при этом при предоставлении отпуска (определении его продолжительности) из данно-го периода исключаются периоды, не входящие в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый отпуск.


1) фактически проработанное время;


www.buhgalter.kz


2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично;

3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной не-трудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременно-сти и родам;

4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.Период отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком не

включается в данный стаж.

ВОПРОС: В мае 2012 года сотруднику была выплачена премия в размере 50000 тенге по

итогам 2011 года. В июне 2012 г. сотрудник уходит в отпуск на 11 календарных дней. Календарный год в данном случае отработан неполностью - 222 раб. дня. В расчетном периоде с июня 2011 по май 2012 года сотруднику начислена зарплата в размере, например 250000 тенге (без годовой премии).

Важно отметить, что в трудовом договоре сотрудника нет пункта о том, что ра-ботодатель обязуется выплачивать премию по результатам оценки деятельности. То есть Работодатель выплачивает премию на свое усмотрение, в зависимости от чистого дохода и результата оценки деятельности. Включается ли в расчет средней заработной платы сумма (1/12) премии и в какой период?

ОТВЕТ: Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил

исчисления средней заработной платы (далее – Правила), утвержденных поста-новлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394.

Премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие посто-янный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за ис-ключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени на-числения.

Согласно пункту 15 Правил годовые премии, вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за прошлый год, которые выплачиваются в текущем году, при под-счете средней заработной платы учитываются с момента фактической выплаты в размере 1/12 за каждый месяц, без осуществления пересчета выплат, произведен-ных до момента выплаты годовой премии, вознаграждений по итогам работы за прошлый год.

Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казах-стан от 3 июня 2008 года № 135-п утверждены методические рекомендации по при-менению Правил, которые размещены на веб-сайте Министерства труда и соци-альной защиты населения Республики Казахстан в рубрике «Нормативно-правовая база» («Труд и оплата»).

ВОПРОС: Я хотел бы задать вопрос касательно вахтового режима работы. Должен ли ра-

ботодатель оплачивать межвахтовый отдых? Есть ли в трудовом законодательстве что-то касательно этого вопроса?


лее – Кодекс) продолжительность вахты не может превышать пятнадцать кален-дарных дней.

На отдельных объектах продолжительность вахты с письменного согласия ра-ботника может быть увеличена до тридцати календарных дней в соответствии с тру-довым и (или) коллективным договором.

При этом, учитывая, что согласно статье 91 Кодекса работодатель должен осу-ществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником, оплата должна быть произведена за фактически отработанное время.

При вахтовом методе работы межвахтовый отдых, по сути, является выходны-ми днями.

Если работник привлекается к работе в межвахтовый отдых (с его согласия), работнику должна производиться оплата в двойном размере согласно статье 128 Кодекса.

39

www.buhgalter.kz



ВОПРОС: У сотрудницы до выхода в отпуск по беременности и родам за фактически от-

работанный период накопилось 8 неиспользованных календарных дней ежегодного оплачиваемого трудового отпуска.

За период нахождения в отпусках по беременности и родам 2 детей накопился 21 календарный день. В последний день отпуска по уходу за вторым ребенком ра-ботник подает заявление о предоставлении ежегодного оплачиваемого трудового отпуска в количестве 29 календарных дней.

На основании изложенного, принимая во внимание, что у работника отсутствует расчетная база, просим разъяснить порядок исчисления (с какого расчета заработ-ной платы) отпускных работнику, находившемуся в отпуске по беременности и ро-дам и уходу за детьми.

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее -





способностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.Период отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком не

включается в данный стаж.Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последую-

щие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабоче-го года, и предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должно-сти) и средней заработной платы.

Согласно Единым правилам исчисления средней заработной платы, утверж-денных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), прихо-дящихся на период события.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пя-тидневной или шестидневной рабочей неделе.

Расчетный период – период продолжительностью двенадцать календарных ме-сяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (вы-плата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчис-ления средней заработной платы. Если в расчетном периоде работнику не начисля-лась заработная плата, то расчет среднего дневного (часового) заработка осущест-вляется путем деления суммы начисленной заработной платы за двенадцать меся-цев работы, предшествующих расчетному периоду, либо за период фактически от-работанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному пери-оду, на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабо-чей неделе, соответственно, приходящихся на это отработанное время.

ВОПРОС: Сотруднику предоставляется трудовой отпуск за период 2009-2010 г., но дата вы-

хода сотрудника в отпуск в 2012 г. Исчисление отпускных бухгалтерия должна про-изводить за 2009-2010 г. или же за последние 12 месяцев?


www.buhgalter.kz


Пример: Я получала заработную плату на период 2009-2010 г. - 120 000 тенге, а в 2011-2012 г. - 80 000 тенге, бухгалтерия произвела расчет отпускных за последние 12 месяцев, т.е. с заработной платной 80 000 тенге? Правильно ли это?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 100 Трудового кодекса Республики Казахстан опла-

чиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восста-новления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с со-хранением места работы (должности) и средней заработной платы.

Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Прави-тельства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года N 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы».

Согласно пункту 6 Правил исчисление средней заработной платы, как при пя-тидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответ-ствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других сти-мулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не нося-щие постоянный характер, согласно приложению к Правилам.

Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пя-тидневной или шестидневной рабочей неделе.

Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных ме-сяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (вы-плата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчис-ления средней заработной платы.

ВОПРОС: Организация работает на сдельной системе оплаты и окладной. Сдельщики

сколько заработают, столько и получают. Окладникам платят оклад+ КТУ (коэффи-циент трудового участия). На день Конституции директор выдал окладникам КТУ в тройном размере, сдельщикам премию не дал вовсе. Когда директору сказали, что сдельщики не получают КТУ, то он сказал, что не знал, что в нашей организации сдельщики КТУ не получают (новый директор полгода у нас). Правомерны ли его действия? Как с этим бороться? Получается, что мы никакого участия не принима-ем в деятельности организации.

ОТВЕТ: Согласно ст. 71 Трудового кодекса РК работодатель вправе применять различ-

ные виды поощрений работников за успехи в труде. Виды поощрений работников и порядок их применения определяются законода-

тельством Республики Казахстан, актами работодателя, трудовыми, коллективными договорами. Таким образом, работникам необходимо вопрос решить при заключе-нии трудового договора или же коллективного договора. В большинство случаев во-прос премирования и критерии должны быть в Положении о премировании и оказа-ния материальной помощи организации.

ВОПРОС: У работника установлен график работы: первые 15 дней месяца работает, сле-

дующие 15 дней - отдыхает. Работник вышел на работу, отработал только один день в смену - 1 числа и ушел на больничный. Больничный продолжался со 2-ого по 15-е число месяца, т.е. до конца смены работника. В период нахождения работника на больничном работал его сменщик. По окончании больничного работник вышел и отработал 15 дней за своего сменщика. Таким образом, каждый из работников от-

41

www.buhgalter.kz



работал установленное количество рабочих часов. Должен ли подлежать оплате больничный лист в такой ситуации?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 159 Трудового кодекса Республики Казахстан работо-

датель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности.

Основанием для выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособ-ности являются листы нетрудоспособности, выданные в установленном законода-тельством Республики Казахстан порядке.

Согласно Правилам назначения и выплаты социального пособия, а также опре-деления его размера, утвержденным Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339, пособие выплачивается по месту рабо-ты с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности.

Размер месячного пособия работника определяется путем умножения его сред-него дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате соглас-но листу нетрудоспособности.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» определено, что средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определя-ется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответ-ственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

При этом размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установлен-ных Правилами.

Таким образом, в данном случае работнику должен быть оплачен лист времен-ной нетрудоспособности, также должна быть выплачена заработная плата за фак-тически отработанное время.

ВОПРОС: Согласно статье 13 Закона Республики Казахстан «О социальной защите граж-

дан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испыта-тельном ядерном полигоне» от 18 декабря 1992 года (далее - Закон) населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливаются дополнительная оплата труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам. Гражда-нам, проживавшим и проживающим в зонах, указанных в статьях 5, 6, 7, 8, 9 Зако-на, гарантируется единовременная денежная компенсация за ущерб, причиненный ядерными испытаниями по зонам.

Просим ответить Вас на следующий вопрос: «Учитывая, что в настоящее время работник, имеющий статус пострадавшего

и удостоверение, проживающий на территории, являющейся зоной экологического бедствия, но работающий по вахте на территории, не являющейся зоной экологиче-ского бедствия, а именно в Сузакском районе ЮКО. Обязан ли работодатель пре-доставлять дополнительную оплату труда и дополнительный оплачиваемый отпуск данному работнику согласно ст. 13 Закона?

ОТВЕТ: Согласно статье 13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года «О со-

циальной защите гpаждан, постpадавших вследствие ядеpных испытаний на Семи-палатинском испытательном ядеpном полигоне» (далее - Закон) население, прожи-вающее в зоне экологического бедствия (территориях, указанных в статьях 5, 6, 7, 8, 9 Закона) имеет право на дополнительную оплату труда и ежегодный дополнитель-ный оплачиваемый отпуск по зонам.

Т.е. право на получение доплат и дополнительного трудового отпуска по зонам согласно статье 13 Закона имеют граждане, проживающие и осуществляющие тру-довую деятельность в данной зоне.

При этом документами, подтверждающими право на льготы и компенсации, предусмотренные Законом, являются удостоверения.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологи-ческого бедствия в Приаралье» населению, проживающему в зоне экологического


www.buhgalter.kz


бедствия, устанавливаются оплата труда с применением коэффициента за прожи-вание в экологически неблагополучных условиях (экологической катастрофы – 1,5; экологического кризиса – 1,3; экологического предкризисного состояния – 1,2) и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (сверх отпуска, представляемого за работу с вредными условиями труда) по зонам (экологической катастрофы – 12 календарных дней экологического кризиса - 9 календарных дней экологического предкризисного состояния - 7 календарных дней).

Согласно статье 5 Закона территория Сузакского района Южно-Казахстанской области входит в зону экологического предкризисного состояния.

Таким образом, в данном случае работнику должна производиться оплата тру-да в соответствии с ЗРК от 30.06.1992 года «О социальной защите граждан, постра-давших вследствие экологического бедствия в Приаралье», так как в период осу-ществления трудовой деятельности за работником признается фактическое место жительство в данном регионе.

ВОПРОС: В компании выплачиваются суточные в размере 6 МРП на командировку в пре-

делах РК и 8 МРП - за пределами Казахстана. По правилам, установленным в ком-пании, работник обязан вернуть неизрасходованные суточные по возращении из ко-мандировки. Т.е., если работник не израсходовал все 6 МРП, находясь в команди-ровке в Астане, то он/она обязан (-а) отчитаться о проделанных расходах по аван-совому отчету и вернуть остаток из суточных в кассу компании.

Скажите, пожалуйста, является ли возвращение работодателю неизрасходован-ных суточных законным?

ОТВЕТ: Согласно трудовому законодательству за время командировки за работником

сохраняются место работы (должность) и заработная плата.Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за

время в пути;2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудо-

вым, коллективным договорами или актом работодателя.

ВОПРОС:

Как производить оплату труда за работу в выходной или в праздничный день ра-ботнику по сдельной оплате труда: по двойной сдельной расценке или в одинарной сдельной расценке плюс доплата в размере одинарной часовой тарифной ставки? Как произвести оплату в выходной день или праздничный, если за смену работнику производится оплата труда по нескольким сдельным расценкам (в зависимости от работы). В одинарном размере понятно по факту, а доплату по какой ставке делать по сдельной или установленной часовой тарифной ставке при приеме на работу?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

– Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется усло-виями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным дого-ворами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравне-нию с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Сдельная система оплаты труда предусматривает оплату труда за каждую еди-ницу (объем) выполненной работы (услуги) или изготовленной продукции выражен-ной в натуральных единицах измерения.

При применении сдельных систем оплаты труда важнейшим элементом органи-зации заработной платы рабочих является сдельная расценка.

Сдельная расценка – размер оплаты за выработку единицы продукции или за выполнение определенной операции.

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

43

www.buhgalter.kz



При расчете сдельных расценок необходимо соблюдать соответствие единиц времени, за которые берутся тарифные ставки, единицам времени, относительно которых устанавливаются нормы. Если установлена сменная норма выработки, то при расчете расценки используется дневная (сменная) тарифная ставка; если уста-новлена часовая норма выработки, то для определения расценки используется ча-совая тарифная ставка.

Вместе с тем, изменение нормы выработки (нормы времени) или тарифных ста-вок (окладов) влечет за собой соответствующий пересчет сдельных расценок.

Тарифные ставки (часовые, дневные, месячные) выражают в денежной форме размер оплаты труда рабочих на различных видах работ за соответствующую еди-ницу рабочего времени.

При определении сдельных расценок следует исходить из тарифных ставок (окладов), соответствующих разряду выполняемой работы, а не из тарифного раз-ряда, присвоенного работнику.

Таким образом, при работе в выходные и праздничные дни при сдельной систе-ме оплаты должны применяться сдельные расценки, увеличенные не менее чем в два раза (т.е. с учетом нормы статьи 128 Кодекса).

Эксперт Управления нормирования и оплаты труда А.Е. Юсупова

Как Вам известно 21 июня 2012 года принят Закон РК «О внесении измене-ний и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных не-законным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» (да-лее – Закон).

Указанным Законом внесены изменения в Кодекс Республики Казахстан «О на-логах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по вопросам отнесения в зачет по НДС.

Так, с 1 января 2013 года в случае если оплата за товары, работы, услуги, ука-занные в счете-фактуре, произведена за наличный расчет с учетом налога на до-бавленную стоимость, и такая сумма превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя независимо от периодичности платежа, то налог на добав-ленную стоимость по таким сделкам не относится в зачет.

Также изменена статья 203 Кодекса Республики Казахстан об администра-тивных правонарушениях (далее – КоАП), предусматривающая административ-ную ответственность юридического лица, осуществившего платеж в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше тысячи месячных рас-четных показателей в пользу другого юридического лица. Протокол об админи-стративном правонарушении по указанной статье КоАП составляется должност-ными лицами органов налоговой службы, с последующим направлением прото-кола и других материалов дела об административном правонарушении в суд. При этом отмечаем, что данное изменение в КоАП введено в действие с 23 сен-тября 2012 года.

С 1 января 2013 года НДС по сделкам, сумма

которых превышает 1000-кратный размер МРП,

не относится в зачет

Отдел разъяснений Налогового

департамента по г. Астана


www.buhgalter.kz


Заместитель ПредседателяНалогового комитета Министерства финансовРеспублики КазахстанА. Тенгебаев

Налоговые департаменты по областям, городам Астаны и АлматыНалоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан настоящим

сообщает, что 5 октября 2012 года произведено обновление СОНО, в том числе из-менение серверного программного обеспечения информационной системы «Тамо-женный союз» (кластер ТС) версии 1.10.9.

Данные изменения касаются доработки функционала по отражению корректного кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного со-юза (далее – ТН ВЭД ТС) при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате кос-венных налогов (далее - Заявление).

Согласно пункту 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвен-ных налогов, являющихся приложением № 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 г., в графе 3 Заявления указы-вается код товара (10 знаков) по ТН ВЭД ТС по подакцизным товарам и в случае при-менения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства-члена Таможенного союза.

С 23 августа т.г. вступило в действие Решение Евразийской экономической ко-миссии от 16.07.2012 г. № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» (далее – Решение № 54), в связи с чем утратило силу приложение № 1 к Решению Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 г. № 850 «О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельно-сти Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза», дей-ствовавшее с 01.01.2012 г. (далее – Решение № 850).

Вместе с тем следует отметить, что с 01.07.2010 г. действовала ТН ВЭД ТС, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Бела-русь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (далее – Решение № 130).

Соответственно, если товар был принят на учет с 1 июля 2010 года по 31 дека-бря 2011 года, то в графе 3 «Код товара ТН ВЭД» Заявления необходимо было ука-зывать код ТН ВЭД ТС в соответствии с Решением № 130, поскольку дата принятия на учет товара относилась к периоду действия данного Решения.

В случае, если товар был принят на учет с 1 января по 22 августа 2012 года, то в графе 3 Заявления указывался код ТН ВЭД ТС согласно Решению № 850.

Если товар был принят на учет с 23 августа 2012 года, то в графе 3 Заявления необходимо указывать код ТН ВЭД ТС согласно Решению № 54.

На основании изложенного выше, при заполнении графы 3 «Код товара ТН ВЭД» Заявления необходимо указывать код ТН ВЭД ТС, соответствовавший периоду дей-ствия ТН ВЭД ТС, в связи с чем в СОНО была произведена доработка по соответ-ствию кода ТН ВЭД ТС периоду его действия.

Вместе с тем необходимо учитывать, что полный код импортированного товара – это товарная подсубпозиция ТН ВЭД ТС, включающая в себя 10 цифр, соответственно, при заполнении графы 3 Заявления необходимо указывать именно 10-значный код товара.

Налоговым департаментам по областям, городам Астаны и Алматы необходимо данное разъяснение довести до сведения нижестоящих налоговых органов и нало-гоплательщиков.

Письмо Налогового комитета Министерства

финансов Республики Казахстан

от 5 октября 2012 года № НК-19/9185-И

45

www.buhgalter.kz



ПредседательНалогового комитета

Министерства финансовРеспублики Казахстан

А. Джумадильдаев

Письмо Налогового комитета Министерства

финансов Республики Казахстан

от 01 ноября 2012 года № НК-24/10026-И

Относительно зачисления платежей на развитие социальной сферы Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относитель-

но исполнений недропользователями условий контрактов в части отчислений на развитие социальной сферы регионов сообщает следующее:

Условиями практически каждого контракта на недропользование, заключаемо-го с компетентным органом, предусматриваются обязательства недропользователя по ежегодному выделению денег на развитие социальной сферы соответствующего региона, где осуществляет хозяйственную деятельность данное лицо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса РК «О налогах и других обяза-тельных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы, фактически понесен-ные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование.

При этом согласно подпункту 2) пункта 3 статьи 112 Налогового кодекса расхо-дами, фактически понесенными недропользователем на развитие социальной сфе-ры региона, признаются расходы на развитие и поддержание объектов социальной инфраструктуры региона, а также средства, перечисленные на эти цели в государ-ственный бюджет.

Вместе с тем, в ходе осуществления органами налоговой службы налогового контроля налогоплательщиков, осуществляющих операции по недропользованию, выявляются факты перечисления последними денег, предназначенных на разви-тие социальной сферы, напрямую в различные внебюджетные фонды, организа-циям, осуществляющим подрядные работы по благоустройству населенных пун-ктом, строительству дорог, зданий и т.д. При этом, указанные денежные транзакции осуществляются по указанию акимов областей, районов, городов, районов в горо-дах без соблюдения надлежащих процедур бюджетного процесса и государствен-ных закупок.

Наиболее ярким примером является приговор суда в отношении бывшего акима города Жанаозен, обвиняемого в хищении денежных средств в особо крупном раз-мере, перечисляемых недропользователями Мангистауской области на развитие социальной сферы города Жанаозена через общественные фонды «Жанашыр» и «Жарылкау».

Также, на протяжении нескольких лет Казахстанский филиал «Карачаганак Пе-тролеум Оперейтинг Б.В.» перечисляет деньги по указанию местных исполни-тельных органов подрядным организациям на осуществление различных работ по строительству и/или ремонту зданий, дорог, школ и других объектов в Западно-Казахстанской области.

Для сведения, по положениям Окончательного соглашения о разделе продук-ции Карачаганакского месторождения, обязательства Подрядчика по выделению денежных средств на социальное развитие региона составляют 20,0 млн. долларов США и в настоящее время рассматривается вопрос об увеличении этой суммы до 30,0 млн. долларов США.

Следует констатировать, что аналогичная ситуация наблюдается практически в каждом регионе страны.

Однако, в соответствии с Таблицей распределения поступлений бюджета между уровнями бюджетов и контрольным счетом наличности Национального фонда Ре-


www.buhgalter.kz


спублики Казахстан, утвержденной приказом Министра финансов Республики Ка-захстан от 23 апреля 2010 года № 183, на код бюджетной классификации 206109 «Другие неналоговые поступления в местный бюджет» подлежат зачислению по-ступления средств на развитие социальной и производственной инфраструктуры.

По состоянию на 8 октября 2012 года поступления на данный КБК составили 8 789,3 млн. тенге, в том числе от недропользователей сумма поступлений – 6 930,6 млн. тенге.

Тогда как, по данным ЛКУ за 1 полугодие 2012 года, выгруженного посредством ИИС ЕГСУ НП РК, расходы на социально-экономическое развитие региона и разви-тие его инфраструктуры составили 11 595,8 млн.тенге.

Подпунктом 9) статьи 17 и подпунктом 14) статьи 27 Закона РК от 24 июня 2010 года «О недрах и недропользовании» в полномочия компетентного органа и мест-ных исполнительных органов входит осуществление контроля за исполнением не-дропользователями условий контрактов на недропользование.

Согласно пунктам 4 и 5 Правил предоставления прав на недропользование, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2010 года № 1456, компетентным органом по предоставлению права недропользо-вания является:

- на разведку, добычу, совмещенную разведку и добычу углеводородных полез-ных ископаемых - Министерство нефти и газа Республики Казахстан;

- на разведку, добычу, совмещенную разведку и добычу полезных ископаемых - Министерство индустрии и новых технологий Республики Казахстан;

- на разведку и добычу общераспространенных полезных ископаемых - мест-ные исполнительные органы области, города республиканского значения, столицы.

В связи с чем, в целях обеспечения прозрачности бюджетных процессов, веде-ния качественного контроля за исполнением недропользователями условий контрак-тов в части отчислений на развитие социальной сферы регионов, а также исключе-ния каких-либо фактов коррупционных проявлений со стороны местных исполнитель-ных органов, Премьер-Министром Республики Казахстан С. Ахметовым даны поруче-ния (от 25.10.2012г. № 39176//20-34/5594) соответствующим министерствам, а также местным исполнительным органам о проведении работы с недропользователями по вопросу зачисления платежей на развитие социальной сферы только на КБК 206109 «Другие неналоговые поступления в местный бюджет» и исключение впредь пере-числений данных денежных средств на другие внебюджетные счета.

На основании изложенного, первым руководителям территориальных налоговых департаментов руководствоваться вышеуказанным поручением Премьер-Министра Республики Казахстан С. Ахметова.

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в ноябре 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финан-сов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установ-лении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В НОЯБРЕ 2012 ГОДА

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия

01.11.2012 150,77 195,99 4,82

02.11.2012 150,82 195,18 4,81

03.11.2012 150,84 194,22 4,81

04.11.2012 150,84 194,22 4,81

05.11.2012 150,84 194,22 4,81

06.11.2012 150,86 193,04 4,76

07.11.2012 150,82 192,61 4,78

08.11.2012 150,64 193,51 4,82

09.11.2012 150,86 192,68 4,79

10.11.2012 150,79 192,06 4,78

11.11.2012 150,79 192,06 4,78

12.11.2012 150,79 192,06 4,78

13.11.2012 150,86 191,68 4,77

14.11.2012 150,78 191,08 4,75

15.11.2012 150,46 191,54 4,75

16.11.2012 150,33 191,7 4,75

17.11.2012 150,3 191,59 4,74

18.11.2012 150,3 191,59 4,74

19.11.2012 150,3 191,59 4,74

20.11.2012 150,46 192,29 4,77

21.11.2012 150,25 192,08 4,79

22.11.2012 150,19 191,79 4,79

23.11.2012 150,09 193,06 4,82

24.11.2012 150,07 193,32 4,82

25.11.2012 150,07 193,32 4,82

26.11.2012 150,07 193,32 4,82

27.11.2012 150,15 194,46 4,84

28.11.2012 150,12 194,75 4,84

29.11.2012 150,37 194,44 4,83

30.11.2012 150,52 195,25 4,86

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz


www.buhgalter.kz

2012, № 12, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents